При исполнении, прекращении обязательства, обеспеченного денежным залогом, либо если такое обязательство не возникло, денежный залог подлежит возврату, использованию для уплаты таможенных платежей или зачету в счет авансовых платежей (ст. 145 Закона о таможенном регулировании).
Возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товара урегулированная налоговым и таможенным законодательством деятельность по возврату (зачету) из государственного бюджета налога на добавленную стоимость налогоплательщикам, осуществляющим экспортные операции, в случае превышения налоговых вычетов суммы налога, исчисленного к уплате по результатам налогового периода.
Одной из проблем правового регулирования экспортных операций является проблема незаконного возмещения налога на добавленную стоимость, когда экспортер завышает стоимость экспортируемого товара или создает формальный документооборот по экспорту в отсутствие такового. В борьбе с незаконным возмещением экспортного НДС важно взаимодействие налоговых и таможенных служб как на национальном, так и на наднациональном уровнях. В качестве примера такого взаимодействия можно привести Соглашение об обмене информацией между налоговыми и таможенными органами государств членов Евразийского экономического сообщества (заключено в г. Алма-Ате 25 января 2002 г.), Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы (заключено в г. Москве 21 января 2010 г.).
Решение о возмещении НДС принимается по результатам камеральной налоговой проверки. С целью снижения дополнительных расходов налогоплательщика, обусловленных вынужденным изъятием из его оборотных средств суммы экспортного НДС на период налоговой проверки, законодательством предусмотрен заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость. Под заявительным порядком возмещения налога на добавленную стоимость понимается осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки по представленной декларации.
Заявительный порядок возмещения НДС возможен, в частности, при предоставлении налогоплательщиком банковской гарантии в обеспечение возврата возмещаемой суммы налога в государственный бюджет при неподтверждении права налогоплательщика на возмещение (ст. 176.1 НК).
Временная периодическая декларация разновидность декларации на товар, которая оформляется при вывозе товаров с таможенной территории Таможенного союза. Такая декларация предъявляется таможне в отношении товаров, о которых декларант не располагает точными сведениями о количестве и (или) таможенной стоимости (ч. 1 ст. 214 Закона о таможенном регулировании). По сути, временное декларирование допускает заявление сведений исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, а также с учетом предусмотренного условиями внешнеэкономической сделки порядка определения их цены на день подачи временной декларации на товары. Убытие товаров в большем количестве, чем заявлено во временной декларации, не допускается. После фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных таможенных деклараций (ч. 5, 6 ст. 214 Закона о таможенном регулировании).
Итак, вначале декларант подает временную декларацию, а затем, через определенный период времени полную и надлежащим образом заполненную декларацию на товар.
Законодатель предусматривает условия подачи временной периодической декларации, а также особенности таможенного обложения товаров в случае применения такого упрощения формальностей (ч. 713 ст. 214 Закона о таможенном регулировании).
Предельный срок подачи полной декларации на товар устанавливается таможней с учетом времени, необходимого для фактического вывоза товаров с таможенной территории Союза и получения сведений, достаточных для подачи полной декларации на товары.
Если товары не подлежат таможенному обложению вывозными таможенными пошлинами или в отношении них не установлены ограничения, полную декларацию следует подать в течение восьми месяцев со дня регистрации временной декларации на товары. В остальных случаях полное декларирование производится в течение шести месяцев. Если в указанные выше сроки такие товары не будут вывезены с таможенной территории Союза, временная декларация считается неподанной (ч. 5, 14 ст. 214 Закона о таможенном регулировании).
Временное хранение хранение иностранных товаров под таможенным контролем в специально отведенных местах до завершения таможенного оформления (до момента выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой) либо до совершения иных действий, предусмотренных таможенным законодательством, без уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 167 ТК).
Временное хранение традиционно принято рассматривать в качестве:
1) правового режима, действующего в отношении товаров, не прошедших таможенную очистку (в основе которого система запретов, ограничений и льгот);
2) особого правового института совокупности норм различной отраслевой принадлежности (финансовых и административных, прямо закрепляемых в таможенном законодательстве, и гражданско-правовых), статусных (материальных) и процедурно-процессуальных по своей сути;
3) стадии таможенного оформления, сопутствующей некоторым предварительным таможенным операциям (например, получению предварительных решений таможенного органа), декларированию товара и последующим контрольным мероприятиям таможенного органа, и завершающейся в момент выпуска товара таможенным органом.
Все три аспекта в совокупности позволяют уяснить специфику временного хранения, определить место данного правового института в структуре таможенного права, понять и оценить его значение в нормативном сопровождении практического взаимодействия лица, обладающего полномочиями в отношении товара, владельца склада и таможенного органа.
Поскольку временное хранение хранение не просто ответственное, а товаров особой категории, осуществляется оно в специально отведенных местах на складах временного хранения. Последние принадлежат лицам, включенным в реестр владельцев складов временного хранения и получившим свидетельство, т. е. оказывающим такие услуги под контролем таможенного органа на профессиональной основе (см. подробнее: ст. 2327 гл. 3 ТК и § 4 гл. 5 Закона о таможенном регулировании). Склады временного хранения, учреждаемые юридическими лицами, включаемыми в реестр, могут быть открытого и закрытого типа. Первые предназначены для хранения товаров любых лиц, вторые для обеспечения сохранности товаров определенной категории или принадлежащих владельцу склада.
Поскольку временное хранение хранение не просто ответственное, а товаров особой категории, осуществляется оно в специально отведенных местах на складах временного хранения. Последние принадлежат лицам, включенным в реестр владельцев складов временного хранения и получившим свидетельство, т. е. оказывающим такие услуги под контролем таможенного органа на профессиональной основе (см. подробнее: ст. 2327 гл. 3 ТК и § 4 гл. 5 Закона о таможенном регулировании). Склады временного хранения, учреждаемые юридическими лицами, включаемыми в реестр, могут быть открытого и закрытого типа. Первые предназначены для хранения товаров любых лиц, вторые для обеспечения сохранности товаров определенной категории или принадлежащих владельцу склада.
Временное хранение возможно и в иных местах, отвечающих по своему оборудованию, месторасположению, обустройству требованиям ст. 71 Закона о таможенном регулировании. Помимо прочих к иным местам относится склад таможенного органа. Он может быть только складом временного хранения открытого типа (ст. 201 Закона о таможенном регулировании), причем услуги оплачиваются в форме таможенного сбора за хранение, перечисляемого в полном объеме в федеральный бюджет.
Временное хранение также возможно в местах международного почтового обмена, местах хранения неполученного или невостребованного багажа, перемещаемого в рамках договора авиационной или железнодорожной перевозки пассажира; на складах получателя товаров при отсутствии склада в разумной близости; на железнодорожных путях и контейнерных площадках, расположенных в согласованных с таможенными органами местах в пределах железнодорожных станций и предназначенных для временного хранения товаров без их выгрузки из транспортных средств.
На временное хранение помещаются любые иностранные товары. Однако, если они требуют особых условий хранения либо могут причинить вред иным грузам, они размещаются в специально оборудованных помещениях. Рассматриваемый правовой режим неприменим в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.
Временное хранение следует рассматривать как единство юридических процедур взаимодействия его участников. К ним относится совокупность действий, предшествующих временному хранению и сопутствующих ему. Так, в целях размещения товара на временное хранение перевозчик или иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товара, представляет в таможню транспортные, коммерческие и (или) таможенные документы, содержащие данные об отправителе, получателе товара и о стране отправления (назначения) в течение трех часов с момента предъявления товара в месте прибытия (завершения транзита).
Далее таможня регистрирует такие документы в течение одного часа после предъявления, выдает подтверждение о регистрации (такое взаимодействие возможно в электронной форме). Со дня регистрации документов товары считаются находящимися на временном хранении, а срок временного хранения исчисляется со дня, следующего за регистрационным (ст. 169, п. 3 ст. 170 ТК; ч. 3 ст. 199 Закона о таможенном регулировании).
Общий срок временного хранения товаров составляет два месяца, однако возможно его продление по письменному обращению заинтересованного лица до четырех месяцев. Законодатель предусматривает и иные сроки временного хранения, например, для невостребованного багажа шесть месяцев (ст. 170 ТК).
Нормы таможенного законодательства ограничивают лиц в праве пользования такими товарами до выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. В отличие от таможенной процедуры таможенного склада, отчуждение временно хранимого товара не допускается.
Таким образом, в процессе временного хранения осуществляются только такие операции, которые: