В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
Первый (законодательный) уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы президента, постановления правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации.
Особое место на этом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», являясь одним из важнейших в системе экономических законов, разрабатываемых и утверждаемых применительно к новым условиям хозяйствования в Российской Федерации.
Принятие и вступление в законную силу ФЗ «О бухгалтерском учете» привело к повышению юридического статуса норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Закон закрепляет обязательность ведения и организации бухгалтерского учета юридических лиц. Кроме того, данный документ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. При этом в ст. 5 закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету.
В законе четко определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета юридического лица, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (руководитель ее исполнительного органа) либо лицо, ответственное за ведение дел организации. Таким образом, на законодательном уровне закреплено положение, что руководитель, а не главный бухгалтер несет ответственность за обнаруженные нарушения правил ведения бухгалтерского учета, несоблюдение законодательных норм в части совершения хозяйственных операций и в других случаях.
Структура закона показывает, что он в большей степени ориентирован на руководителей организаций, чем на профессионалов, ведущих учет. При этом технические аспекты бухгалтерского учета в законе представлены незначительно.
Закон впервые в российской нормативной практике закрепляет ряд положений, относящихся к понятийному аппарату бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что это не теоретические понятия в чистом виде и их нельзя в полной мере отождествлять с аналогичными понятиями, приводимыми при изучении курса теории бухгалтерского учета.
Закон впервые в российской нормативной практике закрепляет ряд положений, относящихся к понятийному аппарату бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что это не теоретические понятия в чистом виде и их нельзя в полной мере отождествлять с аналогичными понятиями, приводимыми при изучении курса теории бухгалтерского учета.
Весьма важное место на этом уровне занимают Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации. В первой части Гражданского кодекса РФ законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; случаи обязательного аудиторского заключения; понятие чистых активов дочерних зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации предприятий. Применение Налогового кодекса существенно упорядочило базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением коммерческих предприятий. В Налоговом кодексе РФ кроме чисто организационных вопросов нашли отражение и вопросы, связанные с ведением налогового учета, налоговой отчетности и ряд других.
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. В настоящее время действует «Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и 24 положения, регламентирующих отдельные участки учета.
Перечень положений по бухгалтерскому учету
Раскрытие положений по бухгалтерскому учету должно осуществляться в документах третьего уровня методических указаниях и рекомендациях по ведению бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся: методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции; методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические указания по учету основных средств; методические указания по учету материальнопроизводственных запасов; методические указания и рекомендации, связанные с бухгалтерской отчетностью и формированием ее показателей; методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести и многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, впервые возникающим в практике хозяйственной деятельности.
Методические указания и рекомендации должны разрабатываться применительно к важнейшим отраслям народного хозяйства и видам деятельности, т. е. к таким, как промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, туризм, финансовый рынок и т. д.
Поэтому их число может достигнуть 300.
Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие направленность ведения бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном аспектах. Все это должно быть выражено в приказе об учетной политике организации.
Рассмотренная система нормативного регулирования бухгалтерского учета должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Потребителями такой информации являются различные ее пользователи.
1.7 План счетов бухгалтерского учета в организациях АПК
Правильная организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источниками их образования и всеми процессами хозяйственной деятельности.
С этой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов, называемый планом счетов бухгалтерского учета. В настоящее время во исполнение «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. 283, действует с 1 января 2001 г. «План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации» и инструкция по его применению (утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. 94н).
В основу построения Плана счетов бухгалтерского учета были положены следующие подходы:
1. Независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры Плана счетов;
2. Относительная независимость систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от формирования данных для целей налогообложения;
3. Относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности;
4. Обеспечение возможности для хозяйствующего субъекта свободно конструировать рабочие Планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;
5. Преемственность в построении Плана счетов.
План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.
Балансовые счета сгруппированы в VIII разделах.
Раздел I. Внебюджетные активы.
Раздел II. Производственные запасы.
Раздел III. Затраты на производство.
Раздел IV. Готовая продукция и товары.
Раздел V. Денежные средства.
Раздел VI. Расчеты.
Раздел VII. Капитал.
Раздел VIII. Финансовые результаты.
Каждому балансовому и забалансовому счету в Плане счетов присвоен определенный номер, который называется кодом (шифром) счета. Шифры синтетических счетов двузначные, а забалансовых трехзначные. Например, счет «Касса» имеет шифр 50, счет «Расчетные счета» 51 и т. д.
Некоторые синтетические счета имеют субсчета, которые дают возможность детализировать учет внутри одного синтетического счета. Например, счет «Касса» шифр «50» имеет три субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы». Чтобы записать шифр субсчета, надо добавить к шифру синтетического счета порядковый номер субсчета. Например, шифр субсчета «Денежные документы» будет 503.
Забалансовые счета предназначены для учета и движения имущества, которое не принадлежит данной организации, но какоето время находится в его распоряжении или на его ответственном хранении. Например, счет «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 002.
Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, в балансе организации не отражаются, так как они учтены в балансе организации-владелицы.
Для правильного применения Плана счетов бухгалтерского учета разработана инструкция. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета организациям разрешено по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Для учета специфических операций организация может самостоятельно без согласования с кемлибо при необходимости вводить дополнительные субсчета, уточнять их, исключать и объединять.