– возможность идентификации активов от любого другого имущества
– наличие активов в производстве продукции или для управленческих нужд предприятия
– срок использования активов – более 12 месяцев
– не предполагается последующая перепродажа активов
– способность приносить доход
– наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав у организации на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства и пр.)
Если хотя бы одно условие не выполняется, то актив не может быть принят на учёт как нематериальный.
Классификация нематериальных активов:
Интеллектуальная собственность (патенты, свидетельства)
Имущественные права
Отложенные затраты (организационные расходы, цена фирмы или goodwill)
Оценка нематериальных активов:
Оцениваются по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая стоимость их приобретения соответствует первоначальной стоимости.
Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
Единица учёта – каждый отдельный объект нематериальных активов.
Синтетический учёт движения нематериальных активов
Поступление
– приобретение
– поступление в качестве пая в уставном капитале
– безвозмездная передача
Проводится через счёт 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Здесь формируется первоначальная стоимость нематериальных активов; все проводки – по аналогии с основными средствами (за исключением транспортных расходов – их нет).
Д 08-5, Д 19 – К 60 (76)
Доведение нематериальных активов до работоспособного состояния
Подрядным способом:
Д 08, Д 19 – К 76
Если своими силами:
Д 08 – К 70, 96, 69, 02…
Передача в эксплуатацию:
Д 04 – К 08-5
Счёт № 04 «Нематериальные активы» – балансовый, активный, сальдо – первоначальная стоимость нематериальных активов, числящихся на балансе. По дебиту – поступление нематериальных средств в эксплуатацию, по кредиту – выбытие.
Амортизация нематериальных активов
Предприятие само назначает период эксплуатации. Базой для определения периода являются сопровождающие документы.
Период назначается, исходя из расчёта:
– 20 лет max (ограничение ПБУ)
– период существования предприятия
или любой другой срок в пределах этих ограничений.
Способы начисления амортизации: (с 01.01.2001 можно использовать несколько методов)
– линейный
– прямо пропорционально объёму выпущенной продукции (патент на способ выпуска данной продукции)
– метод уменьшаемого остатка
Амортизация прекращает начисляться, когда полностью восстановлена первоначальная стоимость.
Для нематериальных активов существуют два варианта начисления амортизации:
– с использованием специального счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
– без использования спецсчёта 05
Методы списания стоимости:
1 вариант используется для третьей группы нематериальных активов:
Д 20, 23, 25, 26… – К 05
2 вариант используется для второй группы нематериальных активов:
Д 20, 23, 25, 26… – К 04
Выбытие нематериальных активов
В отличие от основных средств, амортизация нематериальных активов в соответствии с положением № 14 не списывается на счёт 04. Любые активы выбывают с баланса со счёта 91.
Если нематериальные активы выбывают досрочно, то будет убыток на сумму недоначисленной амортизации.
Если продаём право пользования этими нематериальными активами:
Реализация лицензии даёт право пользования, однако лицензия является не НМА, а текущими расходами.
Учёт затрат на производство
Классификация:
По отношению к технологии производства затраты подразделяются на
– основные (включают все затраты, непосредственно связанные с производством продукции)
– накладные (связаны с обеспечением и управлением)
По способу включения в себестоимость:
– прямые
– косвенные
Прямые затраты – такие, которые можно и целесообразно в полной сумме отнести на конкретный вид продукции и заказов.
Косвенные затраты – нельзя и нецелесообразно отнести в полной сумме на конкретный вид продукции и заказ. Они подлежат распределению между видами продукции и заказами.
Ставка = Косвенные расходы / База распределения.
Два производственных фактора определяют содержание прямых или косвенных затрат:
– широта номенклатуры выпуска
– принцип организации в цеху
Номенклатура выпускаемой продукции = 1 →и все затраты прямые; больше 2→ и принцип специализации цехов: все затраты, связанные с производством продукта, производственные, цеховые затраты – прямые, общехозяйственные – косвенные.
Базу распределения определяет само предприятие.
Пр.: отопление зависит от площади, а не от количества выпускаемой продукции. Если в цехе два вида выпускаемой продукции, то затраты на отопление поделить между ними. Если два продукта выпускаются каждый в своём цехе, то предметный принцип специализации: по одному цеху все производственные затраты – прямые.
Пример: лампочка в цеху горит
– по предметному принципу затраты прямые
– по технологическому – косвенные
По отношению к объёму производства: (возможно в краткосрочный период, поэтому оценивается условно)
– условно-переменные (пропорционально изменяются при изменении объёма производства)
– условно-постоянные (не зависят от объёма производства)
По структуре
– простые (включают однородные виды затрат: зарплата, стоимость материалов)
– комплексные (разнородные: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования)
По планируемости
– планируемые
– не планируемые (в основном потери от брака и простоя)
Оценка производственных затрат
Необходимо оценить готовую продукцию, незавершённое производство и возвратные отходы.
Оценка готовой продукции
Готовая продукция – полностью укомплектована и передана на склад для реализации.
Оценка:
– по фактической себестоимости (цеховая и заводская)
– по нормативной (плановой) себестоимости (цеховой или заводской)
– по прямым статьям затрат
Оценка незавершённого производства
Незавершённое производство – незаконченная продукция, находящаяся на различных стадиях технологического процесса.
Оценка:
– по фактической себестоимости (цеховая и заводская)
– по нормативной (плановой) себестоимости (цеховой или заводской)
– по прямым статьям затрат
– по материальным затратам
Оценка возвратных отходов
– по цене возможного использования (ниже цены исходного материала)
– по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья или передаются в цех ширпотреба
– по прямым статьям затрат
Объекты учёта
места возникновения затрат. Где возникают затраты? В основном и вспомогательном производстве. В каком структурном подразделении основного производства? Цеховая структура.
Элемент затрат
Статьи калькуляции
Изделие, полуфабрикат или заказ
Состав затрат, входящих в себестоимость продукции, работ, услуг, регламентируется государством, т. к. составляющая – образующая прибыли, а прибыль – объект налогообложения.
552 положение «о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утв. Правительством РФ 05.08.1992 г.
Себестоимость – сумма понесённых расходов.
Себестоимость – стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, материалов, сырья, топлива и т. д., а также других затрат на её производство и эксплуатацию.
Система счетов бухгалтерского учёта для учёта затрат на производство
Счета учёта затрат на производство подразделяются на три группы:
Калькуляционные счета (20, 23, 28)
Собирательно-распределительные счета (25, 26)
Отчётно-распределительные счета (96, 97)
При больших производственных затратах существует две группировки:
– по экономическим элементам затрат
– по статьям калькуляции
Экономические элементы:
– материальные ресурсы
– зарплата (основная и дополнительная)
– единый социальный налог
– амортизация
– прочие затраты
По ним может составляться любая смета затрат на производство.
В промышленности сложились следующие типовые статьи калькуляции:
1. сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов)
2. топливо и энергия на технологические цели
3. покупка изделий, полуфабрикатов, и услуг производственного характера сторонних организаций
4. основная зарплата производственных рабочих
5. дополнительная зарплата производственных рабочих
6. единый социальный налог
7. расходы на подготовку и освоение производства
8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
9. потери от брака
10. прочие производственные расходы
11. общепроизводственные расходы
12. общехозяйственные расходы
12. коммерческие расходы (расходы на продажу)
1 – 7 – преимущественно прямые статьи затрат
8 – 13 – косвенные
1 – 11 – суммарная цеховая себестоимость
1 – 12 – заводская себестоимость
1 – 13 – полная себестоимость
1 – 6 – простые статьи затрат
7 – 13 – комплексные статьи затрат
Краткая характеристика счетов учёта затрат на производство
Счёт 20 «Основное производство» – балансовый, активный, сальдо – величина незавершенного производства. По дебиту отражаются фактические затраты текущего месяца на производство продукции, работ и услуг. По кредиту – фактическая себестоимость бракованной продукции и готовой переданной на склад в текущем месяце.
Счёт 23 «Вспомогательное производство» аналогичен счёту 20, только во вспомогательном производстве.
Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» – небалансовый, сальдо нет, открывается и закрывается ежемесячно. По дебету – фактические расходы текущего месяца по статьям калькуляции, по кредиту – их распределение по носителям затрат (изделие, заказ)
Счёт 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»
Счёт 25-2 «Общепроизводственные расходы»
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» – небалансовый, по дебету расходы собираются по статье 12 калькуляции (все службы, затраты, общие на предприятие – командировочные), по кредиту – распределяются. Аналогичен счёту 25.
Счёт 28 «Брак производства» – небалансовый, калькуляционный. По дебиту калькулируется себестоимость окончательного брака или затраты на его исправление. По кредиту – возмещение потерь от брака и невозмещённые потери от брака.
Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» – балансовый, пассивный, сальдо – сумма накопленных резервов на соответствующие цели (на выплату отпускных, ремонт основных средств). По кредиту – формирование резервов (начисление, взносы резервов), по дебету – их использование.
Счёт 97 «Расходы будущих периодов» – балансовый, активный, сальдо – ранее произведённые расходы, относящиеся к будущим периодам (арендная плата, подписка на экономическую литературу). По дебиту – расходы в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту – списание ранее произведённых расходов в текущем периоде.
Счёт 44 «Расходы на продажу» учитывает расходы, связанные с реализацией продукции. Как правило, небалансовый, сальдо не имеет. Дебит – собираются расходы, связанные с реализацией продукции в текущем периоде, кредит – их распределение. В некоторых случаях счёт балансовый и имеет сальдо: если продукция затаривается не в цехе, а на складе, а дальше есть тарный участок – по нему может быть сальдо: полученные, но не израсходованные материалы. Те материалы, которые не пошли на затаривание продукции, составят сальдо на конец месяца (затаривание после передачи продукции на склад).