Согласно разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации код вида доходов (4—13 разряды кода КДБ) состоит из 10 знаков и включает: группу – 4 разряд кода КДБ; подгруппу – 5–6 разряды кода КДБ; статью – 7–8 разряды кода КДБ; под статью – 9—11 разряды кода КДБ; элемент – 12–13 разряды кода КДБ.
Код вида доходов предусматривает следующие группы:
1 00 00000 00 – налоговые и неналоговые доходы;
2 00 00000 00 – безвозмездные поступления;
3 00 00000 00 – доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Группу 1 00 00000 00 «Налоговые и неналоговые доходы» детализируют следующие подгруппы:
1 01 00000 00 – налоги на прибыль, доходы;
1 02 00000 00 – налоги и взносы на социальные нужды;
1 03 00000 00 – налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России;
1 04 00000 00 – налоги на товары, ввозимые на территорию России;
1 05 00000 00 – налоги на совокупный доход;
1 06 00000 00 – налоги на имущество;
1 07 00000 00 – налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
1 08 00000 00 – государственная пошлина;
1 09 00000 00 – задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
1 10 00000 00 – доходы от внешнеэкономической деятельности;
1 11 00000 00 – доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
1 12 00000 00 – платежи при пользовании природными ресурсами;
1 13 00000 00 – доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
1 14 00000 00 – доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
1 15 00000 00 – административные платежи и сборы;
1 16 00000 00 – штрафы, санкции, возмещение ущерба;
1 17 00000 00 – прочие неналоговые доходы;
1 18 00000 00 – доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
1 19 00000 00 – возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет.
Группу 2 00 00000 00 «Безвозмездные поступления» детализируют следующие
подгруппы:
2 01 00000 00 – безвозмездные поступления от нерезидентов;
2 02 00000 00 – безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;
2 03 00000 00 – безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;
2 04 00000 00 – безвозмездные поступления от негосударственных организаций;
2 05 00000 00 – безвозмездные поступления от наднациональных организаций;
2 07 00000 00 – прочие безвозмездные поступления;
2 08 00000 00 – перечисления для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.
Группу 3 00 00000 00 «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» детализируют следующие подгруппы:
3 01 00000 00 – доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 02 00000 00 – рыночные продажи товаров и услуг;
3 03 00000 00 – безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 04 00000 00 – целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.
Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей в рамках приложения 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации.
КОСГУ, относящаяся к доходам бюджетов определяется трехзначным кодом (18–20 разряды кода КДБ) и представлена следующими позициями:
110 – налоговые доходы;
120 – доходы от собственности;
130 – доходы от оказания платных услуг;
140 – суммы принудительного изъятия;
150 – безвозмездные поступления от бюджетов;
151 – поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;
152 – перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
153 – перечисления международных финансовых организаций;
160 – взносы, на социальные нужды;
170 – доходы от операций с активами;
180 – прочие доходы;
410 – уменьшение стоимости основных средств;
420 – уменьшение стоимости нематериальных активов;
430 – уменьшение стоимости непроизведенных активов;
440 – уменьшение стоимости материальных запасов.
7-8. В соответствии с п. 7 комментируемой статьи код элемента доходов устанавливается в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы РФ, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям и соответствует бюджету бюджетной системы РФ.
При этом в п. 8 комментируемой статьи установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень элементов доходов, охватывающий все бюджеты, составляющие бюджетную систему РФ (см. комментарий к ст. 10 Кодекса). Действовавший ранее перечень элементов доходов был установлен Законом о бюджетной классификации и включал аналогичные виды элементов доходов.
Согласно разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации устанавливаются следующие коды элементов доходов:
01 – федеральный бюджет;
02 – бюджет субъекта РФ;
03 – бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга;
04 – бюджет городского округа;
05 – бюджет муниципального района;
06 – бюджет ПФР;
07 – бюджет ФСС России;
08 – бюджет ФФОМС;
09 – бюджет ТФОМС;
10 – бюджет поселения.
Код элемента доходов для налоговых доходов соответствует бюджету бюджетной системы РФ в зависимости от полномочий по установлению ставок налога федеральными органами власти, органами власти субъектов РФ, органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Для неналоговых доходов коды элементов «01», «02» применяются в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей соответственно ОГВ России, ОГВ субъектов РФ.
Для неналоговых доходов коды элементов «03», «04», «05», «10» применяются в следующем порядке:
в части обязательных платежей (денежных взысканий (штрафов), сумм принудительного изъятия, сумм от реализации конфискованного имущества) коды элементов «03», «04», «05», «10» применяются в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей соответственно ОМСУ внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, ОМСУ городского округа, ОМСУ муниципального района, ОМСУ поселения (за исключением штрафов, зачисляемых в соответствии с бюджетным законодательством в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов);
в части доходов от реализации и использования ОМСУ нефинансовых и финансовых активов (за исключением земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена) коды элементов «03», «04», «05», «10» применяются к доходам от реализации и использования активов, находящихся соответственно в собственности внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, собственности городского округа, собственности муниципального района, собственности поселения;
в части доходов от оказания платных услуг коды элементов «03», «04», «05», «10» применяются в зависимости от услуг, оказываемых соответственно получателями средств бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, получателями средств бюджетов городских округов, получателями средств бюджетов муниципальных районов, получателями средств бюджетов поселений;
в части поступлений от передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, коды элементов «04», «05», «10» применяются в зависимости от расположения указанных земельных участков соответственно в границах территории городского округа, в границах межселенной территории, в границах территории поселения. Для безвозмездных поступлений код элемента доходов определяется исходя из принадлежности трансферта его получателю.
По коду элемента доходов «05» также отражаются доходы муниципальных образований, полностью или частично не перешедших на систему организации местного самоуправления, предусмотренную Законом о местном самоуправлении.
9. Как определено в п. 9 комментируемой статьи, целью применения кода подвида доходов является детализация поступлений по кодам КДБ. При этом установлено, что перечень кодов подвидов по видам доходов утверждает:
по видам доходов, главными администраторами которых являются федеральные ОГВ, Банк России, органы управления федеральными ГВБФ и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, – Минфин России;
по видам доходов, главными администраторами которых являются ОГВ субъектов РФ, органы управления территориальными ГВБФ и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, – финансовый орган субъекта РФ;
по видам доходов, главными администраторами которых являются ОМСУ и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, – финансовый орган муниципального образования.
В части 17 ст. 5 Закона 2007 г. № 63-ФЗ в качестве переходного положения установлено, что в 2007 г. перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются федеральные ОГВ, Банк России, органы управления федеральными ГВБФ и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, ОГВ субъектов РФ, органы управления территориальными ГВБФ и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, ОМСУ и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, утверждается соответственно Минфином России, финансовым органом субъекта РФ, финансовым органом муниципального образования.
Подвиды доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14–17 разряды кода КДБ). Например, по доходам от взимания налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами (ренталс), таможенных пошлин, таможенных сборов и доходам от взимания государственной пошлины первый знак кода подвида доходов используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. При этом главные администраторы указанных доходов (за исключением вывозных таможенных пошлин на сырую нефть) обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода подвида доходов: 1000 – сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
2000 – пени и проценты по соответствующему платежу;
3000 – суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ.
Статья 21. Классификация расходов бюджетов
1. Код классификации расходов бюджетов состоит из:
1) кода главного распорядителя бюджетных средств;
2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
3) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов.
2. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов.
3. Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделами и подразделами классификации расходов бюджетов являются:
1) общегосударственные вопросы:
функционирование Президента Российской Федерации;
функционирование высшего должностного лица субъекта Российской Федерации и муниципального образования;
функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований;
функционирование Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций; судебная система;
обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов финансового (финансово-бюджетного) надзора; обеспечение проведения выборов и референдумов; международные отношения и международное сотрудничество; государственный материальный резерв; фундаментальные исследования;
обслуживание государственного и муниципального долга; резервные фонды;
прикладные научные исследования в области общегосударственных вопросов; другие общегосударственные вопросы;
2) национальная оборона:
Вооруженные Силы Российской Федерации;
модернизация Вооруженных Сил Российской Федерации и воинских формирований;
мобилизационная и вневойсковая подготовка; мобилизационная подготовка экономики;
подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности;
ядерно-оружейный комплекс;
реализация международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества;
прикладные научные исследования в области национальной обороны; другие вопросы в области национальной обороны;
3) национальная безопасность и правоохранительная деятельность: органы прокуратуры;
органы внутренних дел; внутренние войска; органы юстиции; система исполнения наказаний; органы безопасности; органы пограничной службы;
органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;
защита населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданская оборона; обеспечение пожарной безопасности; миграционная политика;
модернизация внутренних войск, войск гражданской обороны, а также правоохранительных и иных органов;
прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;
другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;
4) национальная экономика: общеэкономические вопросы; топливно-энергетический комплекс;
исследование и использование космического пространства;
воспроизводство минерально-сырьевой базы;
сельское хозяйство и рыболовство;
водные ресурсы;
лесное хозяйство;
транспорт;
дорожное хозяйство;
связь и информатика;
прикладные научные исследования в области национальной экономики; другие вопросы в области национальной экономики;
5) жилищно-коммунальное хозяйство: жилищное хозяйство; коммунальное хозяйство; благоустройство;
прикладные научные исследования в области жилищно-коммунального хозяйства;
другие вопросы в области жилищно-коммунального хозяйства;
6) охрана окружающей среды: экологический контроль;
сбор, удаление отходов и очистка сточных вод;
охрана объектов растительного и животного мира и среды их обитания; прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды; другие вопросы в области охраны окружающей среды;
7) образование: дошкольное образование; общее образование;
начальное профессиональное образование; среднее профессиональное образование;
профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации;
высшее и послевузовское профессиональное образование;
молодежная политика и оздоровление детей;
прикладные научные исследования в области образования;
другие вопросы в области образования;
8) культура, кинематография, средства массовой информации: культура;
кинематография; телевидение и радиовещание; периодическая печать и издательства;
прикладные научные исследования в области культуры, кинематографии, средств массовой информации;
другие вопросы в области культуры, кинематографии, средств массовой информации;
9) здравоохранение, физическая культура и спорт: стационарная медицинская помощь;
амбулаторная помощь;
медицинская помощь в дневных стационарах всех типов; скорая медицинская помощь; санаторно-оздоровительная помощь;
заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов;
санитарно-эпидемиологическое благополучие; физическая культура и спорт;
прикладные научные исследования в области здравоохранения, физической культуры и спорта;
другие вопросы в области здравоохранения, физической культуры и спорта;
10) социальная политика: пенсионное обеспечение; социальное обслуживание населения; социальное обеспечение населения; охрана семьи и детства;
прикладные научные исследования в области социальной политики; другие вопросы в области социальной политики;
11) межбюджетные трансферты:
дотации бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (межбюджетные субсидии);
субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
иные межбюджетные трансферты;
межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов.
4. Перечень и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных настоящим Кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.
Целевые статьи и виды расходов бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.
Каждому публичному нормативному обязательству, долгосрочной целевой программе (подпрограмме), обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления), проекту для осуществления бюджетных инвестиций, подпадающему под установленные в соответствии с настоящим Кодексом критерии, присваиваются уникальные коды целевых статей и (или) видов расходов соответствующего бюджета.
Порядок формирования перечня и кодов целевых статей и видов расходов бюджетов в части, относящейся к публичным нормативным обязательствам, а также обеспечению деятельности (выполнению полномочий) органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления, устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
Перечень и коды целевых статей и (или) видов расходов бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций или межбюджетных субсидий, определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные субвенции и межбюджетные субсидии.
Перечень и коды целевых статей и (или) видов расходов федерального бюджета в части, касающейся финансового обеспечения деятельности федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрено прохождение военной и правоохранительной службы, должны обеспечивать сопоставимость и соблюдение единых принципов отражения соответствующих расходов.