2) организация составления плана и программы аудита;
3) формулирование принципов документирования аудита;
4) формулирование требований к форме, содержанию рабочей документации аудита;
5) определение порядка составления, хранения рабочей документации;
6) определение видов, источников, методов получения аудиторских доказательств;
7) выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказа в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
5. Аттестация аудита
Вопросы аттестации регулируются положениями Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 15 «Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности» настоящего Закона), а также правилом (стандартом) аудиторской деятельности «образование аудитора», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.
Законом определено, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, которые успешно сдали экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Срок действия квалификационного аттестата аудитора не ограничен.
Чтобы быть допущенным к экзамену, претенденту необходимо иметь:
1) высшее экономическое, юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, экономическое и (или) юридическое образование, полученное в образовательном учреждении иностранного государства (при этом необходимо наличие свидетельства об эквивалентности данного диплома российскому диплому государственного образца о высшем экономическом, юридическом образовании);
2) стаж работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.
Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов определяются уполномоченным федеральным органом.
Квалификационные экзамены проводятся 1 раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах.
Квалификационные экзамены проводятся в течение 3 дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.
В настоящее время наиболее важные вопросы по порядку обучения и проведения экзаменов регулируются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н).
Аудитору, имеющему квалификационный аттестат, необходимо в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
В ст. 16 Федерального закона «Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора» приведены основания, по которым аттестат аннулируется. Это происходит в случаях:
1) если квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;
2) если вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3) если аудитором нарушаются требования закона о сохранении аудиторской тайны и независимости аудитора (аудиторской организации, индивидуального аудитора);
4) если аудиторское заключение было подписано аудитором без проведения аудиторской проверки;
5) если в течение 2 календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
6) если аудитор не проходит обязательное обучение по программам повышения квалификации. Решение об аннулировании аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом.
Данное решение можно обжаловать в суд в течение 3 месяцев со дня его получения. Если аттестат аннулирован по отдельным основаниям (например, по факту подписания заключения без проведения аудиторской проверки), то в течение последующих 3 лет лицо, чей аттестат был аннулирован, не может обращаться с заявлением о получении квалификационного аттестата вновь.
6. Лицензирование аудиторской деятельности
Вопросы лицензирования определены следующими нормативными документами:
1) Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
2) Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ;
3) постановлением Правительства РФ № 190 от 29 марта 2002 г. «О лицензировании аудиторской деятельности».
Лицензирующим органом является Министерство финансов РФ. Срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности – 5 лет. По заявлению лицензия может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз.
Чтобы получить лицензию, необходимы:
1) наличие у индивидуального аудитора соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;
2) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;
3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;
4) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок, качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;
5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну;
6) предоставление проверяемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
7) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее 2 аудиторов, имеющих соответствующие аттестаты;
8) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее 2 лет;
9) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее 2 лет. Для получения лицензии необходимо представить в лицензирующий орган:
1) заявление о выдаче лицензии с указанием:
а) фамилии, имени, отчества, местожительства, данных документа, удостоверяющего личность, – для индивидуального предпринимателя;
б) наименования, организационно-правовой формы и местонахождения – для юридического лица;
2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН;
3) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о выдаче лицензии;
4) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя либо копию учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;
5) копии всех имеющихся у соискателя лицензий квалификационных аттестатов аудитора;
6) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов;
7) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации – при наличии в штате организации иностранных граждан и (или) не проживающих постоянно на территории РФ граждан РФ.
Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в течение 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами.
7. Аккредитация
Согласно ст. 18 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. В настоящее время уполномоченным федеральным органом (УФО) исполнительной власти является Министерство финансов РФ. Одной из основных функций уполномоченного федерального органа является аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Согласно ст. 20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения» аккредитованным профессиональным аудиторским объединением является объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию.
Профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.
Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимают официальное признание и регистрацию этим органом профессиональных объединений.
Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются самим уполномоченным федеральным органом.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
1) участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Министерством финансов РФ;
2) разрабатывать учебные программы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
3) проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
4) применять меры воздействия к виновным лицам по итогам проведенных проверок;
5) ходатайствовать перед Минфином РФ о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора, лицензии в отношении своих членов;
6) обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию деятельности в области аудита;
7) содействовать развитию профессии аудитора, повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;
8) защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах;
9) разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
10) осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом. Аудиторская организация или индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений с момента аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности без права повторного вступления в аккредитованные профессиональные аудиторские объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более 3 лет со дня аннулирования лицензии.
В настоящее время созданы и аккредитованы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская палата России (АПР), Институт профессиональных аудиторов (ИПА), общественная организация Российская коллегия аудиторов и др.
Государственное регулирование и контроль за аудиторской деятельностью, действующие в России, целесообразны на начальном этапе, в дальнейшем все большее значение должны приобретать профессиональные объединения аудиторов.
8. Образование аудиторов
Поскольку к профессиональной подготовке аудитора предъявляются повышенные требования, существует регламентация образовательной подготовки аудитора, которая регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ «Образование аудитора». Элементами образования аудитора являются базовое образование; практический опыт; специальное профессиональное образование; свободное владение деловым русским языком. Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим законодательством:
1) высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в РФ;
2) среднее специальное экономическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию. Практический опыт работы определяется стажем работы не менее 3 из последних 5 лет в качестве: руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации; бухгалтера; экономиста, ревизора; научного работника или преподавателя по экономическому профилю.
В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.
Специальное профессиональное образование включает обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах и организациях по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме. Перечень учебных дисциплин, программы и продолжительность по формам обучения утверждаются центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ.
Продолжительность специального профессионального образования определяется в зависимости от базового образования и практического опыта работы: для лиц, имеющих специальное бухгалтерское (финансовое) вузовское образование и опыт работы на руководящих или бухгалтерских должностях не менее 5 лет, – не менее 240 ч аудиторных занятий при очной форме обучения или не менее полугода очно-заочной формы обучения; для других категорий претендентов на аттестат аудитора – не менее 1 года очной или 3 лет очно-заочной формы обучения.
Изучение в установленном объеме учебных дисциплин завершается сдачей выпускных экзаменов по каждой дисциплине на русском языке в письменной форме по билетам, разрабатываемым УМЦ и утверждаемым ЦАЛАК.
Лицо, не сдавшее экзамен по какой-либо из дисциплин в течение трех раз, должно пройти повторный курс обучения по данной дисциплине в полном объеме.