Оперативный анализ основывается на данных первичного учета, непосредственного наблюдения за процессами хозяйственной деятельности. Вследствие этого с его помощью легче вскрывать причины недостатков в работе и определять конкретных виновников, своевременно принимать соответствующие меры. Особенностью оперативного анализа является то, что он осуществляется в системе оперативного управления производством, т. е. до окончания месяца, когда еще отсутствует фактическая информация за отчетный месяц и ежедневные отклонения от норм взаимно не погашены в месячной отчетности.
Оперативный анализ направлен на изучение первичных краткосрочных причинно-следственных связей в управляемом объекте, результаты которых отражаются в оперативном учете. В анализе применяется преимущественно индуктивный метод исследования управляемых объектов, т. е. от выявления и измерения отдельных факторов и первичных причин к общему отклонению фактической себестоимости от плана. Это связано с отсутствием и часто невозможностью получения учетной информации о фактической величине затрат в оперативном цикле управления. Управленческие решения принимаются со значительным опозданием, что нередко приводит к перерасходу средств и, следовательно, к невыполнению планов по себестоимости продукции и прибыли.
Оперативный анализ является одним из видов экономического анализа и отличается в основном периодом времени, который он охватывает при изучении хозяйственной деятельности организаций. Поэтому оперативно анализируемые показатели не могут существенно отличаться от показателей, используемых при предварительном и итоговом анализе, т. е. можно говорить не о создании каких-то особых показателей, а об относительно обособленной их системе, образуемой путем детализации во времени обычных частных и обобщающих показателей. Выбор показателей должен как можно полнее удовлетворять требованиям оперативного регулирования хода производства и управления затратами.
6. Анализ материалоемкости продукции
Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателей общей материалоемкости отчетного года в ценах на выпускаемую товарную продукцию, принятых в плане.
При анализе показателя общей материалоемкости оценивается его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости. Эти показатели характеризуют эффективность использования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля над выполнением заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, над полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат.
Сокращение отходов является важным резервом роста объема производства и снижения затрат.
Производство продукции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но, т. к. их величина непостоянна, меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технологии при производстве продукции (работ, услуг), ведут к сокращению отходов в производстве.
Возвратные отходы – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции, работ, услуг, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Анализ эффективности использования материалов по показателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов производства. Показателем эффективности использования материалов служит отношение стоимости полученных отходов в денежном выражении к полной стоимости материалов, списанных в расход. Анализ использования отходов производства начинается с установления показателя материалоемкости продукции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланированной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей стоимостью материалов и стоимостью отходов. Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз полученные отходы по цене исходного сырья (по стоимости) дороже отходов по цене возможного использования.
Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить стоимость отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии производства) и фактическую. Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов.
Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между стоимостью материалов (См) и стоимостью отходов (Со) на стоимость материалов (См):
К
п.и.м.
м
о
м
Данный коэффициент определяется по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом:
К
о
п.и.м.
В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость.
7. Анализ повышения производительности труда
Повышение производительности труда и эффективность использования трудовых ресурсов оказывают непосредственное влияние на рост объема промышленного производства и реализации производимой продукции. С помощью трудовых измерителей устанавливается количество затраченного труда (в рабочих днях, часах, минутах). Благодаря этому виду измерителей определяются показатели производительности труда, объем затраченного времени рабочих и выполнение ими норм выработки.
Общепринятым показателем производительности труда в денежном выражении является объем выпущенной продукции на одного работника ППП. При анализе причин, которые повлияли на объем выпущенной продукции, может быть использован показатель производительности труда в расчете на одного рабочего.
В ходе анализа производительности труда по этому показателю целесообразно:
1) дать оценку выполнения плана по производительности труда;
2) выявить факторы и определить размер их влияния на производительность труда;
3) определить резервы роста производительности труда.
Для более детального анализа целесообразно рассчитать показатель выработки, приходящийся на одного рабочего.
Законодательством предусмотрено, что при сокращении численности или штата работников преимущественное право остаться на работе предоставляется работникам с более высокой производительностью труда и квалификацией. Доказательствами высокой квалификации могут, в частности, служить:
1) сведения о высоком заработке, что подтверждает высокую производительность труда работника;
2) сведения о наличии поощрений, награждений и получении премий, предусмотренных системами оплаты труда;
3) сведения об общем стаже работы и стаже работы в данной профессии;
4) данные о наличии образования;
5) данные об отсутствии дисциплинарных взысканий за несвоевременное и некачественное выполнение должностных обязанностей и т. п.
Влияние дополнительной численности рабочих (работающих) на выполнение плана по объему выпуска продукции (в стоимостном выражении) определяется путем умножения плановой выработки, приходящейся на одного рабочего, на абсолютное отклонение их фактической численности от планового показателя. Степень влияния производительности труда на объем выпуска продукции устанавливается путем умножения абсолютного отклонения от плана выработки в расчете на одного рабочего (работающего) на их фактическую среднесписочную численность.
В аналогичном порядке производится расчет влияния изменения численности и выработки на одного работника ППП на выполнение плана по объему выпуска продукции.
При анализе выполнения заданий по росту производительности труда необходимо рассмотреть нормирование труда и выполнение рабочими (бригадами) норм выработки, выявить устаревшие и заниженные нормы выработки, установить удельный вес рабочих, которые работают по технически обоснованным нормам выработки, в среднесписочной численности организации.
Состояние нормирования труда рабочих характеризуется также отношением времени работы по технически обоснованным нормам к общему количеству времени, отработанному всеми рабочими-сдельщиками.
Анализ выполнения норм выработки должен способствовать определению их влияния на выполнение плана по росту производительности труда, особенно рабочих-сдельщиков основного производства.
Для сопоставления производительности и квалификации работников аналогичных профессий и специальностей изучаются самые различные документы, характеризующие их производственную деятельность (данные о выполнении норм выработки и служебных обязанностей, сведения об образовании, знаниях, опыте, поощрениях и т. д.). Надо также учитывать перечень лиц, которые имеют преимущественное право при равной производительности труда.
8. Анализ использования чистой прибыли
Важнейшим финансовым показателем является прибыль, которая характеризует степень деловой активности и финансового благополучия. Прибыль (убыток) отчетного периода распределяется между обществом в лице государства и предприятия.
Прибыль отчетного года уменьшается на суммы:
1) доходов в виде процентов, полученных по ценным бумагам;
2) доходов, полученных от долевого участия в деятельности другого предприятия (кроме доходов, полученных за пределами РФ);
3) доходов от игорного бизнеса и видеосалонов;
4) прибыли от посреднических операций, страховой деятельности, отдельных банковских операций (если ставка налога отличается от ставки по основному виду деятельности);
5) прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства;
6) льгот, предоставленных в соответствии с действующим законодательством.
Чистая прибыль – это разница между облагаемой налогом балансовой прибылью отчетного периода и величиной налога с учетом льгот.
Чистая прибыль является основой развития экономики предприятия.
Направления использования прибыли и принципы распределения определяются предприятием самостоятельно и отражаются в учетной политике.
Предприятие при определении принципов распределения и направлений использования исходит из масштабов прибыли, конкретных направлений деятельности и перспектив развития экономики, с учетом чего отдельные направления использования прибыли могут меняться в зависимости от конкретной ситуации.
В соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие распределяет чистую прибыль по таким направлениям использования, как:
1) отчисления в резервный фонд;
2) отчисления на благотворительные и иные цели;
3) выплата дивидендов в акционерных обществах.
В течение года предприятие направляет на текущие нужды прибыль в соответствии с их назначением, т. е. расходует прибыль прошлых лет.
Часть прибыли может быть нераспределенной. Это дополнительный финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов и увеличения уставного капитала.
При анализе чистой прибыли необходимо составить аналитическую таблицу, в которой отражаются направления использования чистой прибыли (фактическое распределение прибыли). На основании данных этой таблицы необходимо найти абсолютное отклонение, выявить причины отклонений, определить процент к прибыли по плану, по факту, найти относительное отклонение. Особое внимание следует обратить на величину нераспределенной прибыли, т. е. реинвестированной прибыли.
В акционерных обществах распределение прибыли – это вопрос дивидендной политики предприятия. Данная проблема решается предприятиями по-разному.
Капитализация чистой прибыли позволяет расширить производство за счет собственных средств, что снижает величину расходов на обслуживание внешних источников финансирования (кредитов, займов), и оценить запас финансовой прочности (рентабельность продаж, оборачиваемость всех активов). Темп увеличения собственного капитала является важным ограничителем темпов роста предприятия. Темпы роста производства зависят от спроса рынков сбыта, мощностей предприятия и от структуры капитала.
Величина текущих активов подвижна и зависит от масштабов бизнеса:
1) отраслевой принадлежности;
2) темпов реализации продукции;
3) структуры оборотных средств;
4) инфляции;
5) учетной политики;
6) системы расчетов.
Индикатором финансового благополучия является стабильность дивидендных выплат, которая снижает уровень риска для инвесторов и ведет к увеличению спроса на акции данного предприятия и росту цен на акции.
9. Анализ фондоотдачи основных средств
Одним из показателей фондоотдачи основных средств является фондоотдача, определяемая исходя из объема выпущенной продукции и среднегодовой стоимости основных средств. Показатель фондоемкости основных средств является по своей сути обратным показателю фондоотдачи, но эти вместе взятые показатели выступают как обобщающие и характеризуют использование основных средств.
Величина фондоотдачи (Ф
о
1) объема выпуска и реализации продукции;
2) удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных средств;
3) коэффициента использования машин и оборудования;
4) производительности труда;
5) производительности оборудования;
6) сокращения простоев оборудования;
7) загрузки оборудования;
8) технического совершенствования машин и оборудования;
9) изменения структуры основных средств;
10) степени использования основных средств.
Влияние изменения структуры основных средств на величину фондоотдачи можно выявить, если, например, сделать следующий расчет:
Ф
о
Активная часть основных средствСреднегодовая стоимость основных средствОбъем продукцииАктивная часть основных средствВлияние экстенсивных и интенсивных факторов на использование основных средств определяется по следующей формуле расчета: