Игра на вычет. Как заработать на уплате подоходного налога - Стешин Алексей 6 стр.


Если на следующий год этот налогоплательщик решит получить налоговый вычет на всю сумму перечисленных им в течение предыдущего года пожертвований и обратится с соответствующим заявлением в налоговый орган, то получит лишь частичный возврат уплаченного НДФЛ, и вот почему.

Итак, общая сумма годового дохода рассматриваемого нами лица составляет 660 000 (40 000 х 12 месяцев + 15 000 х 12 месяцев = 660 000) рублей. При этом 180 000 рублей были пожертвованы в течение года религиозной организации. Однако 180 000 рублей превышают предусмотренный законом 25 % порог общей суммы облагаемого налогом годового дохода, на размер которого может быть предоставлен социальный налоговый вычет. Таким образом, данному налогоплательщику будет предоставлен указанный вычет только в сумме 165 000 рублей, так как именно эта сумма и составляет 25 % от всего его годового дохода (660 000 рублей). В результате указанному лицу будет произведен возврат излишне уплаченного в течение года НДФЛ в размере 21 450 рублей, что составляет 13 % (размер подоходного налога) от 165 000 рублей.

В то же время размер указанного ограничения может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик производит уплату НДФЛ, до 30 % дохода, подлежащего налогообложению, в случае если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации (фонды) в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений. При этом Налоговый кодекс позволяет субъектам Российской Федерации своими законами установить категории указанных учреждений и некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым могут быть приняты налоговым органом к вычету в размере более 30 % дохода налогоплательщика.

Однако при этом закон специально оговаривает ситуацию, при которой сумма предоставленного социального налогового вычета за произведенные пожертвования должна быть снова включена в налоговую базу, то есть в перечень доходов, подлежащих обложению подоходным налогом. Это должно иметь место в том случае, если пожертвования налогоплательщика были ему возвращены по каким-либо причинам, например, при ликвидации организации – получателя благотворительной помощи. И если налогоплательщик, получивший социальный налоговый вычет за расходы на благотворительность, не задекларирует в новом году возвращенные ему пожертвования в качестве дохода, то ему налоговым органом будет выставлена недоимка по НДФЛ. В дальнейшем такая недоимка может быть взыскана с него в принудительном (судебном) порядке, если не будет оплачена им добровольно.

Также хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Налоговый кодекс допускает возможность предоставления социального налогового вычета на размер пожертвований, произведенных налогоплательщиком вышеперечисленным организациям не только в денежной, но и в натуральной форме[42]. Наглядным примером пожертвования в такой вот натуральной форме может быть, допустим, передача кирпича или пиломатериала на ремонт религиозного храма. Причем в данном случае налогоплательщику для реализации права на налоговый вычет необходимо будет документально подтвердить размер денежной стоимости пожертвований, сделанных в натуральной форме.

Вычет в сумме расходов на обучение.

Налогоплательщик имеет право вычесть из своего облагаемого налогом ежегодного дохода сумму, потраченную им в течение этого года на свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, вне зависимости от формы такого обучения. При этом сумма, вычитаемая для этих целей из его годового дохода, не может превышать 120 000 рублей в год. Таким образом, максимальный размер сэкономленного для налогоплательщика за год налога может составить до 15 600 рублей (120 000 х 13 % = 15 600).

Кроме того, налогоплательщик, являющийся родителем, а также братом или сестрой лица в возрасте до 24 лет, обучающегося исключительно по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, имеет право вычесть из своего облагаемого налогом годового дохода сумму в размере до 50 000 рублей, потраченную им на обучение соответственно каждого ребенка, брата или сестры.

Право на социальный налоговый вычет в таком же размере (до 50 000 рублей) имеют также опекун и попечитель в отношении произведенных ими затрат на обучение по очной форме в организациях, осуществляющих образовательную деятельность лиц в возрасте до 18 лет, находящихся под их опекой или попечительством. Этим правом могут воспользоваться также лица, которые статус опекунов или попечителей утратили, но продолжали расходовать денежные средства на очное обучение в названных организациях своих бывших подопечных[43], то есть после того, как тем исполнилось 18 лет до достижения подопечными возраста 24 лет.

То есть, говоря простыми словами, если налогоплательщик, являющийся опекуном или попечителем, перестал быть таковым в силу закона, поскольку его несовершеннолетний подопечный достиг возраста сначала 14, а потом 18 лет, когда соответственно сначала опека, а потом попечительство прекращаются, но при этом налогоплательщик продолжил заботиться об этом молодом человеке или девушке и потратил на его (ее) очное обучение какую-то сумму собственных денежных средств, то этот налогоплательщик также имеет право получить социальный налоговый вычет при уплате НДФЛ в размере фактически произведенных на это обучение затрат, но не более 50 000 рублей в год на каждого бывшего подопечного.

Следовательно, чем больше детей, подопечных, братьев или сестер, на обучение которых по очной форме в образовательных организациях налогоплательщиком были истрачены денежные средства в текущем налоговом периоде, тем больше общий размер социального налогового вычета, который может быть предоставлен налогоплательщику в связи с понесенными расходами. Например, у налогоплательщика трое детей, обучающихся в высшем учебном заведении по очной форме обучения, на учебу каждого из которых им было потрачено по 60 000 рублей. Таким образом, общая сумма расходов на обучение всех троих детей в течение года составила 180 000 рублей. Однако, принимая во внимание установленное в законе ограничение в отношении размеров расходов налогоплательщика на обучение каждого ребенка, максимальный налоговый вычет, который может быть предоставлен налогоплательщику, составит 150 000 рублей (50 000 х 3 = 150 000).

При этом установленная законом максимальная сумма налогового вычета 50 000 рублей за произведенные расходы на обучение каждого из детей или подопечных является общей для расходов обоих родителей, а также опекунов или попечителей. Проще говоря, не может быть так, чтобы каждый из двух родителей (как мать, так и отец), опекунов или попечителей, в случае, например, когда опекуны или попечители являются супругами, воспользовался этим налоговым вычетом для своих индивидуальных доходов в максимальном размере, но применительно к одному и тому же ребенку, подопечному.

Для налогового вычета в сумме 50 000 рублей размер сэкономленного налога составит 6500 рублей (50 000 х 13 % = 6500).

Как мы видим, установленная в Налоговом кодексе система оснований предоставления социального налогового вычета в связи с расходами налогоплательщика на обучение неоднородна и отличается своей вариативностью в зависимости от того, на обучение кого именно были потрачены деньги налогоплательщика – его самого или иного лица. Кроме того, обращают на себя внимание некоторые недостатки, содержащиеся в рассматриваемых нормативных предписаниях. В частности, в законе не содержится уточнение о том, распространяется ли право на налоговый вычет в сумме расходов налогоплательщика на обучение не только родного, но и усыновленного ребенка, как это сделано, например, в положениях Налогового кодекса о социальном налоговом вычете в сумме расходов на медицину.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных в законе лиц в названных организациях. В период обучения включается академический отпуск, оформленный в установленном порядке. Согласно приказу Министерства образования и науки Российской Федерации от 13 июня 2013 года № 455 «Об утверждении Порядка и оснований предоставления академического отпуска обучающимся»[44] такой отпуск может предоставляться сроком до двух лет. Таким образом, даже если при предоставлении академического отпуска обучающемуся лицу все равно имели место расходы на его обучение в образовательной организации, то у налогоплательщика, понесшего эти расходы, возникает право на социальный налоговый вычет. Если же таких расходов на период предоставления названного отпуска не было, то соответственно за этот период налоговый вычет предоставлен быть не может.

И еще одна немаловажная деталь.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение была произведена за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

В Российской Федерации материнский капитал, как известно, является мерой государственной поддержки семей, имеющих детей, и представляет собой денежную выплату, производимую государством начиная с 1 января 2007 года, гражданам России при рождении (усыновлении) детей[45]. Полученные средства материнского капитала имеют целевое назначение, то есть могут быть истрачены только на те цели, что предусмотрены законом. Одной из таких целей является направление средств материнского капитала на получение образования ребенком (детьми).

Невозможность получения социального налогового вычета за расходы на обучение ребенка (детей), которые были произведены за счет средств материнского капитала, имеет вполне понятное объяснение.

Поскольку указанные средства влились в экономику страны не из бюджета той или иной российской семьи или, как говорят экономисты, домохозяйства, а из федерального бюджета, то и возврат из федерального бюджета части уплаченного тем или иным лицом подоходного налога, по сути, будет представлять собой дополнительную необоснованную трату бюджетных средств. Тогда как налоговые вычеты представляют собой государственный инструмент стимулирования уплаты налога, в данном случае подоходного налога.

Кроме того, социальные налоговые вычеты, предусмотренные Налоговым кодексом, являются своеобразной формой участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц[46].

Вычет в сумме расходов на медицину.

Еще один вид расходов налогоплательщика, в связи с наличием которых ему предоставляется социальный налоговый вычет, – это расходы на медицинские услуги, лекарственные препараты, а также на приобретаемые в добровольном порядке медицинские страховки.

Примечания

1

Например: «На могилке у дороги надпись от покойника: «Заплатил я все налоги – вот и сплю спокойненько» (народная частушка).

2

См.: Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов. – Екатеринбург, 2008. С. 65 – 66.

3

Брызгалин А. В. Этюды о налогах… Прогулки по Миру Налогов с Аркадием Брызгалиным. – Екатеринбург, 2013. С. 47.

4

Место уплаты налогов.

5

Фадеев Д. Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. – М.: Налоговый вестник, 2010. С. 144.

6

Там же.

7

Там же.

8

Там же. С. 145.

9

Например, максимальный размер имущественного налогового вычета на приобретение физическим лицом жилья (или его части), равно как и земельного участка под жилье, составляет 2 000 000 рублей.

10

Памятники истории Киевского государства IX–X вв. – Л., 1936.

11

См., например: Пинская М. Р. Основы теории налогов и налогообложения: Монография / Под науч. ред. д. э. н., проф. В. С. Барда. – М.: Палеотип, 2004; Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. И. А. Цинделиани. -2-е изд. – М.: Проспект, 2016; Иванова Н. В. Развитие научных представлений о налогообложении: общие и частные теории налогов // интернет-журнал «Науковедение». – 2009, № 1.

12

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998, № 31. Ст. 3824.

13

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

14

Налог на имущество.

15

См., например, размеры и особенности уплаты такого сбора, как государственная пошлина.

16

В юридической науке и в праве такие лица именуются специальным термином «апатриды». См., в частности: Федеральный закон от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (в ред. от 27 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002, № 30. Ст. 3032; Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» (в ред. от 26 июля 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002, № 22. Ст. 2031.

17

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. -1996, № 25. Ст. 2954.

18

Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 5 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ, от 14 марта 2020 г. № 1-ФКЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2014, № 31. Ст. 4398.

19

Примечательно, что в целях установления оснований для уплаты НДФЛ лицами другой профессии, исполнение трудовых обязанностей по которой также часто связано с долговременным пребыванием за пределами России, а именно – членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, законодатель пошел по другому пути. Указанные лица не отнесены Налоговым кодексом к числу налоговых резидентов, но вот получаемые ими доходы за выполняемую работу указаны как доходы от источников в Российской Федерации.

20

К слову, хотелось бы отметить, что на момент написания этой книги на уровне Правительства Российской Федерации рассматривался вопрос о внесении в Налоговый кодекс изменений, направленных на сокращение установленного для физического лица срока фактического пребывания на территории России в целях признания этого лица налоговым резидентом до 90 дней. Во многом это делается для того, чтобы расширить круг потенциальных плательщиков НДФЛ за счет крупных отечественных бизнесменов, которые значительную часть времени проводят за границей, тогда как в России бывают наездами. Подробнее об этой ситуации см.: Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов, утвержденные Минфином России. – Режим доступа: https://www.minfin.ru – по состоянию на 3 октября 2019 г. Официально опубликованы не были.

21

Наиболее известным предусмотренным законодательством Российской Федерации договором обязательного страхования, который систематически заключается нашими согражданами-автолюбителями, является договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО). См. подробнее: Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (в ред. от 2 декабря 2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 № 18. Ст. 1720.

Назад Дальше