b) Тех, которые являютсясобственностью налогового резидента на территории Княжества Андорра,переносящего свою фактическую руководящую организацию за пределы Княжества и, всоответствии с международным договором, может быть признан налоговым резидентомв другом договаривающемся государстве, за исключением случаев, когда этиимущественные элементы относятся к постоянному представительству указаннойкомпании на территории Княжества Андорра. В последнем случае имущественныеэлементы сохраняют исходную налоговую стоимость, которую они имели вштаб-квартире переносящей свою фактическую руководящую организацию компании заграницей.
c) В случаях, предусмотренных пунктамиa) и b), в случае, если компания, переносящая свое место жительства илифактическую руководящую организацию за пределы Княжества Андорра,предварительно приобрела налоговое резидентство Андорры после переезда издругого государства, отличного от Княжества Андорра, доход, который должен бытьвключен в базу налогообложения, представляет собой разницу между рыночнойстоимостью имущественных элементов, которые являются частью основных средствкомпании в момент приобретения налогового резидентства в Княжестве Андорра, иих стоимостью в момент наступления обстоятельств, описанных в пунктах a) и b).
То же правило применяется вотношении передачи имущественных элементов после приобретения налоговогорезидентства в Княжестве Андорра компаниями, переносящими свое место жительствав Княжество.
В обоих случаях амортизация икорректировки стоимости, для целей налога, производятся, когда применимо, наоснове рыночной стоимости имущественного элемента на момент приобретенияандоррского резидентства. Эта стоимость предполагается указанной в первомсоставлении бухгалтерского учета в соответствии с нормами Княжества Андорра ипредставленной в целях переезда места жительства или фактической руководящейорганизации в Княжество Андорра. В случае амортизации учитывается срок службы,определенный в соответствии с законодательством Княжества Андорра,имущественного элемента с момента его ввода в эксплуатацию компанией.
Доказательство рыночной стоимости вэтих ситуациях принадлежит компании, в которой имеют место обстоятельства,предусмотренные пунктами a) и b), или которая передает имущественный элемент.
d) В случае передачи имущественныхэлементов в постоянное представительство, расположенное за границей, когда этотэлемент ранее использовался в головном офисе налогового резидента КняжестваАндорра. Если перед трансфером имущественного элемента он был передан вКняжество Андорра из-за границы, доход, который должен быть включен в базуналогообложения, представляет собой разницу между рыночной стоимостью имуществаили права на момент его ввода в эксплуатацию в Княжестве Андорра, учитываясоответствующие амортизации, и рыночной стоимостью в момент его передачи.
В случае передачи имущественныхэлементов, которые являются частью основных средств налогового резидентаКняжества Андорра от головного офиса, расположенного в Княжестве, к постоянномупредставительству, расположенному за границей, интеграция дохода в базуналогообложения может быть отложена до момента передачи имущественного элементанезависимым третьим лицам с предварительным представлением соответствующихгарантий перед министерством финансов. Налоговый резидент должен информироватьежегодно в годовом отчете о счетах о привязке имущественных элементов кпостоянному представительству, расположенному за границей, до момента передачиимущественного элемента независимым третьим лицам. В последнем случаеналогоплательщик не имеет права применять методы предотвращения двойногоналогообложения, регулируемые статьей 21 или статьей 43, к доходам, полученнымза период времени, когда актив или право были использованы в деятельностиналогоплательщика в Княжестве Андорра перед их передачей в постоянноепредставительство, расположенное за границей.
Считается, что андоррскоеюридическое лицо осуществляет деятельность через постоянное представительствоза границей, если согласно законодательству данной страны или территориисуществует такое постоянное представительство, и данное определение аналогичноопределению этого понятия в налоге на доходы нерезидентов.
2. Вбазу налогообложения не включаются доходы, полученные в связи с уплатойналоговых обязательств в соответствии с условиями, установленными статьей 36Закона от 12 июня 2003 года о культурном наследии Княжества Андорра (закон9/2003).
Если имущественный элемент илиуслуга были оценены для налоговых целей по нормальной рыночной стоимости всоответствии с правилами, установленными статьями 15-17, приобретающая сторонаэтого имущественного элемента или услуги включает в свою базу налогообложения,соответственно со знаком минус или плюс, разницу между этой стоимостью истоимостью приобретения следующим образом:
a) Если это имущественные элементы,входящие в оборотные активы, в налоговый период, в котором эти имущественныеэлементы приводят к возникновению дохода.
b) Если это неамортизируемыеимущественные элементы, входящие в основные средства, нематериальные активы илинедвижимость, в налоговый период, в котором эти имущественные элементыпередаются. Если это амортизируемые имущественные элементы, входящие в основныесредства, нематериальные активы или недвижимость, в оставшиеся сроки службы,применяя к указанной разнице метод амортизации, используемый длясоответствующих элементов.
c) Если это услуги, в налоговыйпериод, в котором они получены, за исключением случаев, когда их сумма должнабыть включена в имущественный элемент, в котором случае применяются предыдущиепункты.
1. Доходыи расходы признаются в налоговом периоде, в котором они заслужены, всоответствии с правилами, установленными в Общем плане бухгалтерского учета,основываясь на реальном потоке товаров и услуг, которые представляют собой этидоходы и расходы, независимо от времени возникновения денежного или финансовогопотока, с учетом соответствующей взаимосвязи между ними.
2. Неподлежат налоговому вычету расходы, которые не были учтены бухгалтерски в счетеприбылей и убытков или в счете резервов, если это предусмотренозаконодательными или регуляторными нормами, за исключением случаев, когданастоящий Закон явно предусматривает налоговые льготы или расходы с налоговымипоследствиями, которые не должны отражаться бухгалтерски, без ущерба длянеобходимости указания конкретной льготы в отчете юридического лица.
Доходы и расходы, которыебухгалтерски учтены в счете прибылей и убытков или в счете резервов в налоговыйпериод, отличный от того, в котором они должны быть временно признаны всоответствии с вышеуказанными пунктами, признаются в налоговом периоде,соответствующем указанным пунктам. Однако, если это расходы, которыебухгалтерски учтены в указанных счетах в налоговый период, последующий после того,в котором должно быть временно признано, или доходы, учтенные в счете прибылейи убытков в налоговый период, предшествующий, временное признание как доходов,так и расходов производится в налоговом периоде, в котором было совершенобухгалтерское признание, при условии, что это не приведет к уменьшениюналогооблагаемой суммы по сравнению с суммой, которая была бы установлена всоответствии с правилами временного признания, предусмотренными вышеуказаннымипунктами.
3. Вслучае с операциями на условиях отсрочки или с отсроченной ценой, доходысчитаются полученными пропорционально в соответствии с производимымисоответствующими платежами, если только организация не решит применить критерийзаслуживания.
Операциями на условиях отсрочки илис отсроченной ценой считаются продажи и выполнение работ, оплата за которыепроизводится полностью или частично путем последовательных платежей или однимплатежом, при условии, что период, прошедший между поставкой и сроком погашенияпоследнего или единственного срока, превышает один год.
В случае с передачей, скидкой илипредварительной оплатой отсроченных сумм, оставшаяся доходность считаетсяполученной в тот момент, когда должно быть осуществлено временное признаниедоходов.
Это положение применяетсянезависимо от того, как доходы и расходы, соответствующие затратам, были учтеныбухгалтерски.
4. Расходына резервы и внутренние фонды для покрытия социальных рисков, которыефункционируют как пенсионные планы, покрывающие пенсионные, смертельные илиинвалидные риски, относятся к налоговому периоду, в котором выплачиваютсясоответствующие выплаты. То же самое применяется к взносам для покрытияаналогичных рисков, несоответствующих пенсионным планам, которые не былиотражены в налоговом вычете.
5. Восстановлениестоимости имущественных элементов, которые были скорректированы по стоимости,признается в налоговом периоде, в котором произошло это восстановление, либо ворганизации, которая провела коррекцию, либо в связанной с ней организации. Тоже самое применяется в случае убытков, связанных с передачей имущественныхэлементов основных средств, нематериальных активов и недвижимости, которые былиприобретены вновь в течение шести месяцев с даты передачи, или убытков,связанных с передачей имущественных элементов, которые были переданы связаннойорганизации.