Содержание
ЧАСТЬ I. Основы бухучета
Тема 1. Основные понятия бухучета
Активы. Активы на предприятии. Виды активов.
Пассивы. Обязательство. Доходы и расходы. Финансовый результат.
Задание 1. Доходы и расходы
Задание 2. Активы и пассивы
Тема 2. Принципы и методы бухгалтерского учета
Задание 3. Вопросы по теме «Принципы и методы бухгалтерского учета»
Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Система счетов
Составление проводок
Оборотно-сальдовая ведомость
Задание 4. Бухгалтерские проводки
Задание 5. Оборотно-сальдовая ведомость
Тема 4. Первичная документация
Что такое «первичка»
Классификация первичных документов и регистры бухучета
Задание 6
ЧАСТЬ 2. Расчеты
Тема 5. Оплата труда
Формы и системы оплаты труда
Начисление заработной платы
Отпуск
Пособия по временной нетрудоспособности
Удержания с заработной платы
Проводки по заработной плате
Задание 7. Расчет зарплаты
Задание 8. Проводки по заработной плате
Тема 6. Обязательные платежи государству
Налоги и страховые взносы. Виды налогов.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
Задание 9. Расчет страховых взносов
Задание 10. Расчет налога на добавленную стоимость
Задание 11. Налог на прибыль
Тема 7. Финансовый результат и бухгалтерская отчетность
Финансовый результат в бухучете
Виды и формы бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
Задание 12. Основное балансовое уравнение
Задание 13.Бухгалтерский баланс
Задание 14. Отчет о финансовых результатах
Ответы
ЧАСТЬ I. Основы бухучета
Тема 1. Основные понятия бухучета
Активы. Активы на предприятии. Виды активов.
В данной главе рассмотрим основные понятия бухгалтерского учета, которые можно назвать «фундаментом» бухучета, так как именно на них «строится» финансовая отчетность любого предприятия.
Основные понятия в бухгалтерском учете: актив, пассив, собственный капитал, обязательство, доход, расход, прибыль/убыток и финансовый результат.
Некоторые из этих понятий обычный человек привык воспринимать не так, как это делается в бухгалтерском учете. Поэтому начальное восприятие информации по этой теме может вызывать некоторое затруднение. Например, расход мы обычно воспринимаем, как трату денежных средств. В бухгалтерском учете все по-другому. Рассмотрим все эти понятия на простых для понимания жизненных примерах. Начнем с понятия «актив».
Активы. Что такое активы? Активы это имущество, то есть то, чем вы владеете. Какие активы может иметь человек? Например, это деньги (на расчетном счете в банке или наличные дома), квартира, автомобиль, бытовая техника, одежда. Активы это то, что может приносить прибыль, то есть то, что вы можете продать. Если вы работаете на машине или сдаете квартиру в аренду, то это активы, так как они приносят вам прибыль. Если вы решили продать машину, то получив деньги от продажи автомобиля вы, по сути, заменяете один актив на другой.
Активы можно определить по двум критериям:
то, что можно измерить в денежном выражении;
то, что должно приносить выгоду.
Активы на предприятии это то, что может составлять общую имущественную картину: денежные средства, товары, материалы, здания и оборудование, дебиторская задолженность, нематериальные активы.
Нематериальные активы это объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ).
Денежные средства это наличные деньги на предприятии, безналичные, в иностранной валюте.
Товарные активы это различные товары, покупаемые с инвестиционными целями или товары, произведенные самим предприятием.
Материалы закупаются для производства товаров или для нужд производства и офиса.
Оборудование станки для производства.
Здания это производственные цеха и офисы в собственности предприятия.
Дебиторская задолженность это деньги, которые должны компании покупатели активов.
Актив это необязательно что-то материальное. Нематериальны объекты интеллектуальной собственности, а также дебиторскую задолженность нельзя потрогать. А почему дебиторская задолженности попадает в актив, если это всего лишь долг и денег в наличии пока нет? На основании подписанных документов (они могут быть использованы в случае судебных разбирательств по долгам) существует обязательство у контрагента за полученный товар или услуги, а у организации появляется право требовать за товар или оказанные услуги деньги. Так как обязательство (дебиторская задолженность) измеряется в денежном выражении и приносит выгоду, следовательно, удовлетворяет двум критериям актива. Дебиторская задолженность актив.
Могут ли сотрудники предприятия быть активом? Сотрудники активом быть не могут, так как сами по себе не имеют стоимости. Стоимость имеет их труд. Работники получают зарплату, а зарплата это плата работникам за оказанные услуги, оплата их труда. Услуги имеют стоимость только после того, как услуга оказана.
Активы могут быть долгосрочные и текущие. Долгосрочные активы те активы, которые используются дольше года. Например, деньги, товары, материалы это текущие активы, а станки долгосрочные. Дебиторская задолженность может быть и текущей и долгосрочной, это зависит от условий договора с контрагентом. Автомобиль также может быть долгосрочным или текущим активом. Если автомобиль используется по прямому назначению, то есть для езды это долгосрочный актив. Если автомобиль на предприятии, где продают автомобили, является товаром этого предприятия то текущий актив.
Итог:
Актив это материальный или нематериальный ресурс, который можно признать по двум критериям:
1) измеряется в денежном выражении;
2) должен приносить выгоду в будущем.
Выгода при этом может быть разной:
от денег в том, что их можно обменять на другую продукцию;
от материалов в том, что из них можно произвести продукцию или продать;
от товаров в том, что их можно продать;
от дебеторской задолженности в том, что нам заплатят деньги или окажут услугу;
от оборудования в том, что его можно использовать для производства продукции.
Все активы делятся на долгосрочные и текущие в зависимости от срока их использования. Текущие активы используются в ближайшее время до одного года. Долгосрочные более 12 месяцев.
Пассивы. Обязательство. Доходы и расходы. Финансовый результат.
Подумайте, а откуда же берутся активы? Ведь не могут они появится из ниоткуда. Откуда у человека берутся деньги, одежда, другое имущество? Например, молодой студент может иметь активы при помощи своих родителей и может сам подрабатывать в свободное от учебы время. А откуда предприятие берет активы? Производственному предприятию, чтобы начать выпуск товаров необходимо оборудование, производственные цеха, материалы. Откуда это появляется изначально?
Источники формирования активов это пассивы.
Существуют два единственно возможных источника формирования активов это собственный капитал и заемный капитал.
Собственный капитал (СК) это вклады учредителей в уставный фонд. Учредитель это лицо, которое создает предприятие, оно отдает часть своего личного имущества этому предприятию. Предприятие в качестве вклада в уставный капитал получает либо деньги, либо товары, либо материалы, либо оборудование для своего производства. Собственный капитал это не деньги, это информация о том, что дал учредитель.
Второй источник заемный капитал это займы и креди́ты. Заемный капитал это обязательство. Обязательство (О) это, когда мы кому-то должны: деньги, оказать услугу, поставить товар. СК это тоже обязательство перед учредителем. У всех обязательств есть срок погашения на основании подписанных документов. У СК нет срока погашения. Учредитель не планирует забрать свои вклады, хотя он может это сделать в любое время.
Какие еще могут быть обязательства у предприятия? Кому предприятие может быть должно? Обязательства могут быть перед: персоналом, поставщиками, государственными налоговыми службами.
Обязательства также как активы могут быть текущие и долгосрочные. Это разделение необходимо для формирования отчетности. Собственнику необходимо знать, как и когда строить стратегию для погашения задолженности в ближайшее время. Ошибки в этом могут привести к плачевным последствиям.
Итог:
Пассивы это источник формирования активов. Пассивы это обязательства. Это собственный или заемный капитал.
Исходя из того, что активы берутся либо от учредителя, либо в долг, следует простая истина: сумма активов всегда равна сумме пассивов на предприятии.
Это равенство называется основным балансовым уравнением.
АКТИВ = ПАССИВ (Обязательство + Собственный капитал)
А = О+СК
Все активы и пассивы предприятия в бухгалтерском учете отражаются в таблице, которая называется бухгалтерским балансом. Бухгалтерский баланс основной финансовый отчет предприятия, представляет собой равенство активов и пассивов предприятия. Составление бухгалтерского баланса необходимо для проверки состояния компании. Бухгалтерским балансом могут пользоваться как внутренние пользователи руководство компании, так и внешние инвесторы, кредиторы, налоговые службы.
Теперь рассмотрим понятия «доход» и «расход». В бухгалтерском учете эти понятия не связаны с понятными нам стереотипами «получение денег доход, отдали деньги расход».
Мы понимаем, что если мы имеем деньги и тратим их в магазине, совершая покупку, то это наш расход. Ведь очевидно, наши деньги уменьшились. Теперь посмотрим на эту же ситуацию глазами бухгалтера. Например, мы идем в магазин, покупаем шоколадку. Отдали деньги, но получили шоколадку. Мы заменили один актив на другой актив. Расход будет не в момент передачи денег, а в тот момент, когда шоколадка будет съедена.
Что такое доход в бухгалтерском учете? Доход появляется не в момент получения денег, а тогда, когда обязательство за полученные деньги погашено. Вы получили сегодня деньги, а завтра вы оказали обещанную услугу или предоставили товар. Доход будет завтра, а не сегодня.
Доход это когда мы заслуживаем право требовать деньги за что-то. Например, когда мы работаем, мы получаем право требовать деньги за наш труд. Когда появляется право требовать деньги это дебиторская задолженность, т.е. АКТИВ.
Доход это увеличение собственного капитала (разница между активами и обязательствами), не связанная с вкладами учредителей.
Расход это уменьшение СК (разница между активами и обязательствами), не связанная с вкладами учредителей.
Расход возникает тогда, когда разница между активами и обязательствами уменьшается. Расхода нет, если мы отдаем деньги, но при этом погашаем свои обязательства.
Доход и Расход не связаны с деньгами, они связаны с увеличением или уменьшением благосостояния собственника.
Разница между Доходом и Расходом это прибыль или убыток. Это можно назвать финансовым результатом предприятия.
Простыми словами, активы это то, что приносит доход. Здания, квартиры, машины, деньги на счетах и прочее, если они работают и приносят прибыль, то это активы. Напротив, пассивы расходы, которые обеспечивают работу предприятия. Пример из жизни: гражданин использует свой автомобиль для поездки на работу, на дачу, в супермаркеты. Используемый автомобиль со временем все более обесценивается, к тому же требует расходов на заправку, ремонт, хранение и прочее. В данном случае машина является пассивом. Но, если человек работает на своей машине и получает прибыль от ее использования, то это уже актив. На предприятиях ситуация выглядит аналогичным образом.
Выводы:
Основные понятия в бухгалтерском учете:
Активы ресурсы компании, измеряющиеся в денежном выражении. Активы это имущество, дебиторская задолженность, выданные кредиты и займы, их цель приносить прибыль.
Пассивы это капитал, резервы, долги, обязательства, их цель создавать Активы.
Итоговая сумма Пассивов всегда равна итоговой сумме Активов. Это называется Балансовым уравнением: Актив = Пассив.
Любое изменение Пассивов влечет за собой изменение Активов на ту же величину.
Пассив = Собственный капитал + Обязательства
Обязательства наш долг перед другими лицами.
Собственный капитал то, что компания должна учредителям (в денежном выражении).
Доход = увеличение СК, не связанное с вкладами учредителей.
Расход = уменьшение СК, не связанное с вкладами учредителей.
Разница между доходами и расходами = Конечный финансовый результат.
В конечном итоге весь бухгалтерский учет сводится к составлению итогового отчета баланса. Баланс представляет собой таблицу, в левой части отражаются суммы всех активов предприятия, в правой части суммы всех пассивов.
Бухгалтерский баланс показывает итоги деятельности компании и позволяет проверить правильность ведения бухучета. Равенство левой и правой части баланса показывает, что в бухучете ошибок нет.
Закрепим знания об основных понятиях бухгалтерского учета с помощью задачи. В таблице приведены примеры конкретных жизненных ситуаций, произошедших у студента Иванова.
Таблица 1
Событие
Актив
Обязательство
Доход
Расход
Утром студент Иванов помыл голову одноразовым шампунем стоимостью в 12 рублей.
Актив уменьшился на 12 рублей.
Возросло обязательство перед коммунальной службой за трату воды по счетчику на 2 рубля.
_____
Всего расход = 14 рублей.
Студент Иванов позавтракал в кафе. Он купил себе чашечку кофе за 50 рублей и бутерброд за 45 рублей.
Отдал деньги актив уменьшился. Актив увеличился, когда студент приобрел себе еду. После того, как завтрак съеден, актив уменьшился.
______
_____
Расход = 95 рублей.
Студент Иванов купил себе в киоске шариковую ручку
Актив уменьшился;
Актив увеличился (ручка).
______
_____
______
Студент Иванов подрабатывает. По условию договора он работает 10 дней в месяц, 4 часа в день, оклад его = 10 тысяч в месяц. Сегодня он отработал 4 часа.
Обязательство перед работодателем уменьшилось. Появилось право требовать деньги у работодателя за один отработанный день.
Доход = 1000 рублей.
______
Учет доходов и расходов также ведется на любом предприятии.
Решите аналогично задачу на примере производственного предприятия ООО «Радуга». События в задаче отражаются на один день.
Задание 1. Доходы и расходы
Заполните таблицу в колонках: актив, обязательство, доход, расход по аналогии с первой таблицей. Проставьте суммы доходов или расходов. Если доходов/расходов в конкретной хозяйственной операции нет, ставьте прочерк.
Событие
Актив
Обязательство
Доход
Расход
ООО «Радуга» купила товары у поставщика на сумму 145 тыс. рублей. Деньги перечислены на расчетный счет поставщика.
В конце сентября сотрудникам ООО «Радуга» начислена заработная плата в размере 500 тыс. руб.
В начале октября выплачена сотрудникам заработная плата 500 тыс. руб. на личные карточки сотрудников.
ООО «Радуга» оказала услугу по доставке покупателю ОАО «Вега». Составлен Акт выполненных услуг на сумму 15 тыс. руб.
ОАО «Вега» заплатила за доставку на расчетный счет.
ООО «Альфа» заплатило аванс в размере 5 тыс. руб. за доставку наличными деньгами в кассу ООО «Радуга». Услуга по доставке будет оказана завтра.
Осуществлена доставка для ООО «Альфа».
Задание 2. Активы и пассивы
Распределите финансовые показатели компании на активы и источники их формирования. Итоговые суммы активов и пассивов должны быть равны.