14. Инвентаризация материально-производственных запасов
Инвентаризация МПЗ проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении МПЗ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие МПЗ путем обязательного их пересчета, пере взвешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
МПЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти МПЗ заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".
Инвентаризация МПЗ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета МПЗ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:
1) находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;
2) по отгруженным МПЗ – копиями предъявленным покупателям документов (платежных документов, векселей и т. д.);
3) по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка;
4) по находящимся на складах сторонних организаций, – сохранными расписками. Описи составляются отдельно на МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на МПЗ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на МПЗ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование МПЗ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
15. Учет нематериальных активов
Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К нематериальным активам относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программ для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного коммерческого или научного опыта.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
Дебет счета 04 "Нематериальные активы",
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" – принят к учету нематериальный актив по первоначальной стоимости.
Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит счета 04 "Нематериальные активы" – списана остаточная стоимость нематериальных активов.
Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.
Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
1. Начислена амортизация по нематериальным активам:
Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы"),
Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:
Дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов",
Кредит счета 04 "Нематериальные активы".
16. Движение (получение и списание) нематериальных активов
Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами, в т. ч. они могут быть:
1) созданы на предприятии;
2) получены в качестве вклада в уставный капитал;
3) получены безвозмездно;
4) приобретены заплату;
5) получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Знание способам получения нематериального актива необходимо для его правильного отражения в бухгалтерском учете организации, т. к. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н) установлены различные способы определения первоначальной стоимости поступающих нематериальных активов.
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". К этому счету может быть открыт субсчет "Приобретение нематериальных активов". На основе плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в котором оговаривается, на каких субсчетах будут учитываться поступающие объекты нематериальных активов.
Рабочий план счетов разрабатывается организацией с учетом специфики ее деятельности и утверждается приказом об учетной политике. Приобретение и постановка на учет нематериальных активов отражаются в учете организации следующим образом:
Дебет счета 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – приобретены за плату нематериальные активы.
В ходе хозяйственной деятельности нематериальные активы становятся непригодными для использования в производственной деятельности. Бухгалтер обязан их своевременно списать с учета с целью минимизации потерь.
Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:
1) непригодность к дальнейшему использованию;
2) истечение срока их полезного использования;
3) передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
4) безвозмездная передача нематериальных активов;
5) реализация нематериальных активов. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
17. Амортизация нематериальных активов
Начисление амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2) ожидаемого срока использования этого объекта, втечение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:
1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
18. Оценка нематериальных активов
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
2) таможенные пошлины и таможенные сборы;
3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
19. Понятие и классификация производственных запасов
Производственные запасы – это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции.
Операции, проводимые по производственным запасам:
1) заготовление и приобретение у поставщиков;
2) движение запасов на предприятии;
3) реализация.
Система показателей в натуральных и стоимостных единицах по производственным запасам:
1) остатки на начало периода (равному 1 месяцу, декаде, кварталу);
2) остатки на конец периода;
3) приход за период;
4) расход за период.
Учет производственных запасов устанавливается учетной политикой предприятия, которая отражает:
1) метод оценки производственных запасов;
2) порядок отражения производственных запасов на счетах;
3) критерий отнесения производственных запасов к малоценным быстроизнашивающимся кредитам (МБП);
4) порядок списания МБП (учета выбытия МБП).
Классификация производственных запасов.
1. По критерию функциональной роли производственных запасов и их назначению в процессе производства:
1) сырье;
2) основные материалы;
3) покупные полуфабрикаты;
4) вспомогательные материалы;
5) отходы;
6) тара:
а) инвентарная – многократно обслуживает производство, учитывается в составе ОС;
б) неинвентарная – реализация с товаром;
в) залоговая – дается залог, затем возвращается тара;
7) топливо;
8) запасные части;
9) МБП.
2. По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам предметов труда:
1) систематизированный перечень потребляемых в производстве МЦ с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения;
2) каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура утверждена Госкомстатом России для всех предприятий. Себестоимость производственных запасов
формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключением отдельных групп товаров, по которым НДС включаются в себестоимость. В себестоимость включается оплата процентов за отсрочку оплаты, которая предоставляется поставщикам, наценки; комиссионные вознаграждения; оплата брокерских услуг; таможенные пошлины; оплата транспортных услуг; затраты на тару.
Задачи бухгалтерского учета в отношении производственных запасов:
1) правильное и своевременное документальное отражение операции по движению;
2) определение фактической себестоимости приобретенных производственных запасов;
3) осуществление контроля за использованием производственных запасов;
4) выявление излишка или недостаток.
20. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
На данном счете обобщается информация о расчетах за:
1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате через банк и наличными деньгами, а также обеспеченные векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению не денежными средствами;
2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;
3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
4) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), атакже по переработке материалов на стороне записи
по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.
При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.