Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – предъявлена претензия поставщику за недостачу товарно-материальных ценностей.
21. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. В учете отражается следующая запись:
Дебет счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетные счета" и др.,
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – отражены суммы поступивших от покупателей (заказчиков) платежей.
При реализации готовой продукции покупателю отражаются следующие бухгалтерские проводки.
1. Отгружена готовая продукция покупателю по фактической себестоимости:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит счета 43 "Готовая продукция".
2. Предъявлен счет покупателю:
Дебет счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90 "Продажи".
3. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции:
Дебет счета 90 "Продажи",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
4. Поступила оплата от покупателя за готовую продукцию:
Дебет счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то, по мере погашения этой задолженности, делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и91 "Прочие доходы и расходы".
5. Поступили денежные средства от покупателя:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
6. Величина процента отнесена в состав доходов организации:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; полученным авансам; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
22. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и др.
На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
1. Списаны потери, возникшие вследствие уничтожения и порчи производственных запасов, основных средств и др.:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 10 "Материалы", 01 "Основные средства" и др.
2. Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, по кредиту – суммы поступивших платежей: Дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражены суммы претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, указанных в договорах;
Дебет счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", Кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям" – отражены суммы платежей, поступивших от разных дебиторов и кредиторов.
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в т. ч. по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества:
Дебет счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
Кредит счета 91 "Прочиедоходы и расходы" – отражены доходы, подлежащие получению; Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – отражены активы, полученные организацией в счет доходов.
23. Земельный налог
Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ
Налогоплательщиками (НП) налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются НП организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
Налоговым периодом признается календарный год… Отчетными периодами для НП – организаций и физических лиц, являющихся ИП, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать.
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
б) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
в) приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
24. Учет денежных средств на счетах в банке
Для открытия расчетного счета в банк предоставляют заявление, учредительный договор и Устав, заверенный нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляют суммы, внесенные учредителями в уставный капитал. После регистрации предприятия в районной администрации и налоговой инспекции в банк предоставляют зарегистрированный Устав и карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счета главный бухгалтер банка на Уставе предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью.
Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов специальной формы.
В целях повышения ответственности предприятий за своевременность расчетов установлена календарная очередность платежей со счетов. В первоочередном порядке вносятся налоги в госбюджет, остальные платежи осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия.
Отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок из расчетных счетов (PC) с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания.
В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51 "Расчетный счет". Кредитовые обороты по этому счету записываются в Журнале-ордере № 2, дебетовые обороты – ведомость № 2.
Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с расчетного счета, выписка банка проверяется и обрабатывается. Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов.
В выписке графы (дебет) обороты (кредит) приведены в том значении, которое они имеют для банка:
Дебет счета 51,
Кредит счетов 46, 50, 55, 63, 76, 80, 90;
Кредит счета 51,
Дебет счетов 50, 60, 63, 67, 68, 69, 76, 81 (на суммы отчислений и платежей), 90 (на суммы, перечисленные в погашение ссуд).
Если в выписке банка допущена ошибка, то об этом должно быть сообщено банку не позднее 10 дней со дня поступления выписки:
Дебет счета 63,
Кредит счета 51.
Об исправлении банком ошибки предприятие узнают по получении очередной выписки и на основании этого производит запись с обратной корреспонденцией счетов.
Для хранения и использования валюты в расчетах открываются валютные счета: транзитный валютный счет, текущий валютный счет, специальный счет.
25. Расчеты по оплате труда
Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничена.
Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
1) в установленные сроки произведение расчетов с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче);
2) своевременное и правильное отнесение в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
3) осуществление группировки показателей по учету трудовых ресурсов организации и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам организации предназначен счет70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы начисленной заработной платы, причитающиеся работникам организации.
По дебету этого счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий,
пенсий, доходов от участия в капитале организации, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и иных удержаний.
1. Отражены суммы оплаты труда, начисленные работникам организации:
Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.),
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
2. Отражены суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого 1 раз в год:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
3. Начислены пособия по социальному страхованию пенсий и иных аналогичных сумм:
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
4. Отражены суммы оплаты труда, не выплаченной в установленный срок из-за неявки получателя:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
5. Выданы из кассы заработная плата, премии, пособия и др.:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 50 "Касса".
26. Формы и системы оплаты труда
Для оплаты труда работников применяются две формы – сдельная и повременная, которые подразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.
Система оплаты труда включает три основных элемента:
1) тарифную систему:
а) тарифные ставки;
б) оклады (должностные оклады);
в) тарифную сетку;
г) тарифные коэффициенты;
2) норму труда;
3) формы оплаты труда.
Заработная плата зависит от квалификации работника, затраченного им времени и производительности труда, т. е. от количества и качества труда. Оплата по качеству или по квалификации нормируется тарифными сетками, в которых дается отношение зарплаты за единицу времени рабочих различной квалификации к заработной плате рабочего наиболее низкой квалификации за единицу времени. Часовая (дневная или месячная) оплата самого простого труда неквалифицированного рабочего применительно к данному виду производства называется тарифной ставкой первого разряда.
Число разрядов тарифной сетки определяется в зависимости от характера производства.
Для каждого разряда устанавливается тарифный коэффициент, показывающий, во сколько раз тарифная ставка рабочего данного разряда выше ставки первого разряда. Оплата труда по количеству труда определяется числом календарных часов (дней) или числом нормированных часов, т. е. часов, полагающихся на выработку данного количества продукции. Заработная плата делится на две части: зарплату за фактически проработанное время и зарплату, выдаваемую за непроработанное время, но подлежащее оплате.
Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, организации вправе определять самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовом договоре.
В бюджетных учреждениях условия оплаты труда данных категорий работников регулируются согласно положениям нормативных актов соответствующего уровня и согласно производимым расходам на их содержание.
Организации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:
1) повременная (тарифная):
а) простая;
б) повременно-премиальная;
2) сдельная:
а) простая;
б) сдельно-премиальная;
в) сдельно-прогрессивная;
г) косвенно-сдельная;
д) аккордная;
3) бестарифная;
4) система плавающих окладов;
5) система выплат на комиссионной основе.
27. Учет затрат на оплату труда
Учет затрат на рабочую силу преследует две основные цели:
1) обеспечение расчетов с работниками за произведенные единицы готовой продукции, выполненные объемы работы и т. д. Учетная система должна производить учет удержаний с работников налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в бюджет страны, взносов на социальное страхование в социальные фонды, взносов работодателя в виде социальных платежей и т. д.;
2) отнесение начисленных сумм оплаты труда на соответствующие счета затрат.
В организациях источником данных о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ, являются следующие документы:
1) карточка заказов;
2) табель;
3) наряд на сдельную работу;
4) карточка простоев;
5) и т. п.