Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие. В графике предусматривается время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.
Каждый день отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (день междувахтового отдыха) оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых рабочих дней с последующим предоставлением дополнительных дней междувахтового отдыха.
Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы с 01.01.2005 г. выплачивается в размере и порядке, установленными Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 г. № 51. В силу этого документа за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в следующих размерах (процентах тарифной ставки (оклада)):
• в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 75 %;
• в районах Сибири и Дальнего Востока – 50 %;
• в остальных районах – 30 %.
Размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации, 100 руб. в день (Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 г. № 729).
Исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки (оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на установленный размер надбавки.
При выплате надбавки полевое довольствие не выплачивается.
Надбавка начисляется без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Пунктом 17 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.
Если трудовым договором и (или) коллективным договором установлена выплата надбавки за вахтовый метод работы для работников, выполняющих работы вахтовым методом, за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты взамен суточных, то в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ такие расходы могут относиться к расходам на оплату труда (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 г. № 21–11/95196@).
Надбавки за вахтовый метод работы в соответствии с п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в размере фактических затрат (см. письма Минфина РФ от 03.05.2005 г. № 03-05-01-04/121, от 09.02.2006 г. № 03-05-01-04/21, от 07.09.2007 г. № 03-04-06-02/188, от 10.12.2008 г. № 03-04-06-02/126).
Согласно п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, предоставляются дополнительные гарантии в области оплаты труда: устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
В стаж работы, дающий право работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, на соответствующие гарантии и компенсации, включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте. Гарантии и компенсации работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из тех же или других районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются в соответствии с гл. 50 ТК РФ.
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
За каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
Соблюдение требований законодательных и нормативных актов при привлечении иностранной рабочей силы. Строительные организации нередко используют труд рабочих-иностранцев. В подобном случае аудитор должен обратить внимание на соблюдение организацией требований ряда законодательных и нормативных актов.
Правовой статус иностранных граждан и порядок осуществления ими трудовой деятельности в России определен положениями Трудового кодекса РФ, Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", Постановления Правительства РФ от 16.11.2006. г. № 681 (Порядок выдачи разрешительных документов на временную трудовую де я-тельность), Постановления Правительства РФ от 18.03.2008 г. № 183 (Правила уведомления о привлечении иностранной рабочей силы).
Иностранные работники могут осуществлять трудовую деятельность по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).
Законом № 115-ФЗ установлен ряд требований, обязательных при приеме на работу иностранных граждан либо при заключении с ними гражданско-правовых договоров. Работодатель или заказчик работ (услуг), пригласивший иностранного гражданина в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности либо заключивший с иностранным работником в Российской Федерации новый трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), в случае, если иностранец прибыл в РФ в визовом режиме (из Грузии, Туркмении, стран Прибалтии, дальнего зарубежья), обязан:
• иметь разрешение на право привлечения и использования иностранных работников;
• обеспечить получение иностранным гражданином разрешения на работу;
• представить документы, необходимые для регистрации иностранного гражданина по месту пребывания в Российской Федерации;
• уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение десяти дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключения с иностранным работником в Российской Федерации нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), либо приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников, либо приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, либо аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.
Указанный порядок не распространяется на иностранных граждан:
1) постоянно проживающих в Российской Федерации;
2) являющихся участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей, переселяющихся совместно с ними в Российскую Федерацию;
3) являющихся сотрудниками дипломатических представительств, работниками консульских учреждений иностранных государств в Российской Федерации, сотрудниками международных организаций, а также частными домашними работниками указанных лиц;
4) являющихся работниками иностранных юридических лиц (производителей или поставщиков), выполняющих монтажные (шеф-монтажные) работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а также послегарантийный ремонт поставленного в Российскую Федерацию технического оборудования;
5) являющихся журналистами, аккредитованными в Российской Федерации;
6) обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и выполняющих работы (оказывающих услуги) в течение каникул;
7) обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и работающих в свободное от учебы время в качестве учебно-вспомогательного персонала в тех образовательных учреждениях, в которых они обучаются;
8) приглашенных в Российскую Федерацию в качестве преподавателей для проведения занятий в образовательных учреждениях, за исключением лиц, въезжающих в Российскую Федерацию для занятия преподавательской деятельностью в учреждениях профессионального религиозного образования (духовных образовательных учреждениях);
9) граждан Республики Беларусь независимо от того, проживают они в РФ или пребывают.
Иностранные граждане, прибывшие в РФ из стран СНГ в безвизовом режиме, получают разрешение на работу самостоятельно. Организация, взявшая на работу такого иностранца, обязана в течение трех дней уведомить об этом региональное управление Федеральной миграционной службы и орган занятости населения и продлить срок его миграционного учета (так как разрешение на работу, полученное иностранцем, действует в течение трех месяцев). В настоящее время без визы в Россию могут въезжать граждане Белоруссии, Казахстана, Таджикистана, Киргизии, Украины, Азербайджана, Узбекистана, Молдавии, Армении.
За нарушение установленного порядка привлечения иностранной рабочей силы работодатель может быть подвергнут административному штрафу от 250 тыс. до 800 тыс. руб. либо административному приостановлению деятельности на срок до 90 суток.
Налогообложение оплаты труда иностранных граждан. Иностранный гражданин, фактически находящийся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, не признается налоговым резидентом РФ, и в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ его доходы по трудовому или гражданско-правовому договору выполнения работ (оказания услуг) облагаются НДФЛ по ставке 30 %. При получении иностранным гражданином статуса налогового резидента (пребывание в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) его доходы в соответствующем налоговом периоде облагаются по ставке 13 %.
При этом нередко возникает вопрос документального подтверждения факта пребывания в РФ в течение указанного срока. Между тем конкретный перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус иностранного гражданина, ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не установлен. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, позволяющих установить количество календарных дней пребывания физического лица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев. По мнению Минфина РФ, время пребывания на территории РФ может быть определено по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина (письма Минфина РФ от 25.10.2004 № 03-05-01-04/56, ФНС РФ от 28.12.2005 № 04-1-04/929, от 16.05.2006 № 04-2-05/3). Помимо этого, подтвердить время пребывания в РФ могут и справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице (письма Минфина РФ от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362, от 05.02.2008 № 03-04-06-01/31). Также дополнительными документами, подтверждающими статус налогоплательщика, могут являться проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты и т. п.
В отношении обложения оплаты труда иностранных граждан единым социальным налогом (ЕСН) необходимо отметить следующее. Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), выплачиваемые организацией в пользу физического лица (в том числе иностранного гражданина), облагаются ЕСН.
Что же касается обложения оплаты труда иностранных гражда н взносом в Пенсионный Фонд РФ, то в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" определено, что застрахованными лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору. Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Указанным Федеральным законом определено, что:
• временно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее разрешение на временное проживание. Срок действия разрешения составляет три года, причем этот срок продлить нельзя, но в течение этих трех лет иностранец может подать соответствующее заявление и получить вид на жительство;
• постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее вид на жительство. Вид на жительство выдает территориальный орган ФМС РФ. Срок действия вида на жительство составляет пять лет. Его можно продлить на такой же срок, причем сделать это можно неоднократно;
• временно пребывающий в РФ иностранный гражданин – лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Если иностранец въехал в РФ по визе, то срок, в течение которого он может находиться на территории нашей страны, определяется сроком действия визы. При безвизовом въезде этот срок не может превышать 90 суток. Он может быть продлен на срок действия трудового или гражданско-правового договора, но не более чем на один год. При этом год отсчитывается со дня въезда иностранца в РФ.
Таким образом, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих иностранных граждан должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, на выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, поскольку они не являются застрахованными лицами.
7. Организация общественного питания
К организациям общественного питания, согласно общероссийским классификаторам Госстандарта РФ ОК 002-93 (ОКУН) и ОК 004-93 (ОКВЭД), относятся рестораны, бары, кафе, закусочные, столовые. Оказываемые ими услуги общественного питания (код 122000 по общероссийскому классификатору ОК 002-93) могут включать в себя:
• услуги питания;
• услуги по изготовлению (в том числе на дому у заказчика) кулинарной продукции и кондитерских изделий;
• организационные услуги (услуги официанта на дому, доставка продуктов питания на рабочие места и пр.);
• услуги по реализации кулинарной продукции (через магазины, отделы кулинарии и т. д.);
• информационно-консультационные и прочие услуги (прокат посуды, хранение ценностей, вызов такси и пр.).
Тип организации общественного питания (ресторан, кафе, бар, закусочная, столовая), а для ресторанов и баров также их класс (люкс, высший, первый) определяется самой организацией в соответствии с Государственным стандартом Р50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий".