4.1. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, однако органы власти субъектов Федерации имеют право регулировать налоговые ставки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет. Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, которая может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков на основании законов субъектов РФ, при этом ставка не может быть установлена ниже 13,5 %.
Анализ налогового законодательства субъектов Федерации позволяет выделить основные виды льгот по налогу на прибыль:
• льготы, направленные на государственную поддержку инвестиционной и инновационной деятельности на территории региона;
• льготы, имеющие социальную направленность и связанные с решением социальных задач (например, пониженная ставка для общественных организаций инвалидов или для предприятий, осуществляющих капитальные вложения в объекты социальной сферы и ЖКХ);
• льготы, направленные на поддержку определенных отраслей народного хозяйства (наиболее распространена поддержка сельского хозяйства и рыболовства).
Кроме того, предоставляются льготы бюджетным учреждениям, в том числе учрежденным другими уровнями власти (например, предприятиям и организациям Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний Министерства юстиции РФ).
Наибольший объем льгот традиционно приходится на такие регионы, как Республика Мордовия, Астраханская область, Агинский Бурятский автономный округ, Республика Алтай, Республика Дагестан.
Дифференциация ставок в налоговом законодательстве регионов не слишком велика. Обычно используется максимальная (18 %) или пониженная ставка (например, 16,5 %) для всех организаций и выделяются категории налогоплательщиков, уплачивающие налог по минимальной ставке (13,5 или 14 %). Некоторые регионы дифференцируют ставку для организаций, реализующих инвестиционные проекты на территории региона, в зависимости от года реализации проекта (Брянская область), объема инвестиций (Волгоградская область, Курганская область, Республика Марий Эл), приоритетности проекта (Ямало-Ненецкий автономный округ).
На протяжении 2009 г. в налоговое законодательство субъектов РФ вносились изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Среди изменений, внесенных в законодательство, можно выделить следующие направления предоставления льгот:
• расширение (дополнение) списка льготных категорий налогоплательщиков;
• введение пониженной ставки для всех (или для большей части) категорий налогоплательщиков.
Ряд регионов расширил перечень налогоплательщиков, прибыль которых облагается по минимальной ставке 13,5 %.
Так, Мурманская область добавила к существовавшему ранее перечню малые предприятия, работающие в отраслях ЖКХ и в сфере эксплуатации дорожных сооружений. Краснодарский край включил в список организации, основной вид деятельности которых – производство цемента на территории Краснодарского края (в пределах срока окупаемости реализуемого ими инвестиционного проекта, но не более пяти лет), причем вряд ли на территории края множество таких организаций.
Нижегородская область снизила ставку для организаций, осуществивших финансовое пожертвование на проведение спортивных мероприятий области или спортивным командам Нижегородской области, на процент (округленный до двух знаков после запятой), равный соотношению суммы оказанного финансового пожертвования к сумме налоговой базы для исчисления указанного налога (не более чем на 4,5 % и не более чем на 330 млн руб.).
Еврейская автономная область понизила ставку по налогу до 16,5 %, что можно рассматривать как стремление привлечь на свою территорию предприятия.
Республика Адыгея ввела пониженную ставку 16 % для большей части отраслей экономики.
Республика Татарстан в 2009 г. ввела льготы для организаций, у которых за соответствующий отчетный период не менее 70 % дохода составил доход от осуществления деятельности в области обрабатывающих производств, научных исследований, опытно-конструкторских разработок и не менее 10 % дохода составил доход от осуществления деятельности по выполнению и (или) обеспечению государственного оборонного заказа.
Республика Марий Эл установила снижение ставки на три года, следующих за годом осуществления инвестиций, для организаций, ведущих инвестиционную деятельность на территории республики, в зависимости от объема инвестиций.
Для инвесторов, зарегистрированных на территории Московской области, при вводе в эксплуатацию объекта недвижимости стоимостью не менее 500 млн руб. в 2009 г. были предоставлены налоговые льготы в виде снижения ставки налога на прибыль на 4 пункта (не более чем на 2,2 % общего объема капитальных вложений в объект недвижимости) при условии направления высвобожденных средств на развитие организаций. Также была предоставлена льгота для организаций, зарегистрированных на территории Московской области и имеющих нематериальные активы. Ставка налога на прибыль организаций в этом случае была снижена в размере 20 % фактической стоимости нематериальных активов, принятых к учету в налоговом периоде (но не более чем на 4 пункта), при условии направления высвобожденных средств на развитие организаций.
Единственным регионом, увеличившим в 2009 г. ставку налога на прибыль организаций с 13,5 до 14 % для льготных категорий налогоплательщиков, явилась Тюменская область. Однако следует отметить, что ряд регионов уже сделали это до 2009 г. Так, 14 % является минимальной ставкой для льготных категорий налогоплательщиков в Амурской, Белгородской, Кировской, Липецкой, Оренбургской и Челябинской областях, а также в Забайкальском крае.
4.2. Упрощенная система налогообложения
С 2009 г. субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков в отношении организаций, использующих в качестве базы налогообложения принцип "доходы минус расходы". В результате 46 регионов в 2009 г. приняли нормативные акты, устанавливающие пониженные налоговые ставки.
Часть регионов установили пониженную ставку для всех категорий налогоплательщиков (например, Ямало-Ненецкий автономный округ, Липецкая и Тюменская области, Ставропольский край – 5 %, Республика Дагестан, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Саха, Камчатский край, Оренбургская и Псковская области – 10 %, Чувашская Республика – 12 %).
Однако большинство регионов дифференцируют категории плательщиков по виду экономической деятельности, при этом может указываться доля доходов от такой деятельности в общем объеме поступлений. Например, в Вологодской области до 5 % снижена ставка для организаций, которые за отчетный период получили не менее 70 % дохода от строительной деятельности или обрабатывающего производства. В Кировской области для разных категорий налогоплательщиков применяются ставки налога в размере 9-12 %.
В Ростовской области упрощенная система налогообложения стала инструментом поддержки малого бизнеса: ставка 10 % была установлена для субъектов малого предпринимательства. Другие регионы не выделяли субъектов малого предпринимательства в качестве льготных категорий, однако фактически именно малые предприятия могут использовать возможность перехода на упрощенный режим.
Необходимо отметить, что введение льготных ставок для организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, может служить эффективным механизмом поддержки малого бизнеса и, следовательно, мерой по обеспечению занятости населения в регионах с высоким уровнем безработицы. В то же время для регионов, не испытывающих подобных проблем, снижение ставок в первую очередь приведет к потере доходов бюджета, в то время как эффект от развития малых предприятий может быть незначителен.
4.3. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций является региональным налогом. Органы власти субъектов РФ могут устанавливать налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 380 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Минимальная ставка не установлена, поэтому региональная политика может предусматривать полное освобождение от уплаты налогов, т. е. нулевую налоговую ставку.
Субъекты Федерации по-разному используют данный налоговый инструмент. В ряде субъектов РФ для всех видов имущества и категорий налогоплательщиков устанавливается предельная налоговая ставка 2,2 % (например, в Алтайском крае, Новосибирской области). В других субъектах РФ, наоборот, пониженная ставка распространяется практически на все виды имущества и категории налогоплательщиков (2 % в Республике Дагестан, Коми-Пермяцком автономном округе и Ивановской области, 1,1 % в Астраханской области, 1 % в Республике Карелия).
Некоторые регионы дифференцируют ставки налога на имущество организаций для разных категорий налогоплательщиков, другие вводят ставку 2,2 % для одних категорий налогоплательщиков и нулевую ставку для других. Например, в Астраханской области одновременно налог взимается по четырем различным ставкам для разных категорий налогоплательщиков; кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков установленная ставка может снижаться на 50 или 90 %. Существуют также три вида ставок, действующих для приобретенного (вновь созданного) и (или) введенного в эксплуатацию в текущем налоговом периоде имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств, и есть виды имущества, полностью освобожденные от налогов.
Также по особым ставкам облагается имущество на территории особых экономических зон: например в Республике Татарстан на территории особой экономической зоны Елабуга все имущество облагается по ставке 1,1 %.
В большинстве субъектов РФ по нулевой ставке (или пониженной) облагается имущество предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию или задействованных в сельскохозяйственном цикле. Обычно освобождаются от обложения налогом на имущество автомобильные дороги, имущество бюджетных организаций, имущество религиозных организаций. Многие регионы предоставляют налоговые льготы в виде пониженной налоговой ставки предприятиям, осуществляющим инвестиции в экономику субъекта Федерации (например, Краснодарский край, Калужская область, Республика Мордовия и многие другие).
Можно выделить несколько групп налоговых льгот по налогу на имущество организаций:
• льготы, направляемые на поддержку инвестиционной деятельности на территории региона (например, освобождение от налога на имущество капитальных вложений в собственные производственные фонды для организаций различных отраслей; освобождение от налога на имущество организаций, созданных для реализации инвестиционных проектов, включенных в региональную инвестиционную программу);
• льготы на поддержку определенных отраслей народного хозяйства (наиболее распространенный вариант – сельское хозяйство, рыболовство, легкая промышленность);
• льготы, предоставляемые в целях обеспечения социальной защиты определенных категорий населения (инвалидов, ветеранов войны, граждан, пострадавших от радиации, пенсионеров).
Кроме того, в целях сокращения встречных финансовых потоков от уплаты налогов освобождаются региональные бюджетные учреждения. Как сокращение финансовых потоков можно рассматривать и льготы муниципальным учреждениям и органам власти, в случае если все муниципальные бюджеты получают дотации из регионального бюджета. А вот предоставление льгот федеральным учреждениям можно объяснить инертностью региональных органов власти, поскольку Министерство финансов РФ предусматривает средства на уплату налога на имущество федеральными учреждениями.
Льготы по налогу на имущество организаций могут предоставляться в виде освобождения от налогообложения отдельных видов имущества (например, основных средств, созданных и (или) приобретенных за счет капитальных вложений организаций в собственные производственные фонды) и отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, освобождаются бюджетные учреждения и организации; организации, созданные органами исполнительной государственной власти области и органами местного самоуправления для реализации целевых программ; организации народных художественных промыслов; организации, занятые в сельском хозяйстве и рыболовстве; жилищностроительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества; общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов).
Несколько субъектов Федерации освободили в 2009 г. от налога имущество аэропортов, аэродромов и аэровокзалов. Так, органы власти г. Москвы в дополнение к существовавшим ранее льготам по налогу на имущество (всего 21 пункт) добавили льготы по налогу на имущество, входящее в состав аэродромов и аэровокзалов, причем указанное имущество может сдаваться организацией в аренду, что не лишает ее права на получение льготы по налогу. Имущество аэропортов также было освобождено от уплаты налогов на Чукотке, в Магаданской, Липецкой, Мурманской, Нижегородской областях.
Ивановская область в 2009 г. решила дополнительно поддержать организации, производящие детское питание и диетические пищевые продукты, а также организации, производящие пиво и солод.
Тюменская область в 2009 г. предоставила льготы для организаций, производящих пиво и слабоалкогольную продукцию в объеме не менее 30 млн л в год, в том числе для тех, чьи производственные мощности находятся в стадии строительства и (или) ввода в эксплуатацию, осуществляющих расходы на развитие собственного производства и (или) реализацию инвестиционных проектов в Тюменской области и сохраняющих среднесписочную численность работников (без внешних совместителей и работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера) на уровне не ниже значения данного показателя за 2008 г.
Мурманская область ввела льготы для малых предприятий, осуществляющих деятельность в отраслях сельского хозяйства и рыболовства, для обрабатывающих производств, организаций, работающих в сфере образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг.
Марий Эл с 2009 г. предоставляет льготы организациям, осуществляющим инвестиционные проекты на территории Республики.
К льготным категориям в г. Санкт-Петербурге в 2009 г. добавились гаражно-строительные кооперативы.
4.4. Транспортный налог
Транспортный налог относится к региональным налогам. Согласно ст. 361 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или от валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Базовые налоговые ставки устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Они могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Ставки транспортного налога сильно дифференцированы по различным субъектам Федерации. При этом есть ряд субъектов Федерации, где установлены ставки ниже базовых (Республика Дагестан и Чеченская Республика – для транспортных средств объемом двигателя до 100 л, Тульская область – для транспортных средств объемом двигателя меньше 40 л). На минимальном уровне (5 руб. за 1 л. с.) установлены ставки для транспортных средств объемом двигателя до 100 л в Камчатском крае, Магаданской, Омской областях, Чукотском и Ненецком автономных округах, Республиках Ингушетия, Тыва, Хакасия.
Налог на транспортные средства с большим объемом двигателя можно рассматривать как налог на роскошь, и многие субъекты Федерации устанавливают высокие ставки для автомобилей. Максимальный размер ставки (150 руб. за 1 л. с.) установлен в 26 субъектах Федерации, причем в Ханты-Мансийском автономном округе – только для юридических лиц (для физических лиц ставка составляет 90 руб.), а в Новосибирской области – с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства (для автомобилей до пяти лет).
В то же время некоторые регионы устанавливают максимальные ставки для легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 250 л. с. ниже базовых (Чеченская Республика – 8 руб. за 1 л. с., Республика Дагестан – 10 руб., Республика Ингушетия – 20 руб.). На базовом уровне (30 руб. за 1 л. с.) установлены ставки в Магаданской области, Чукотском автономном округе, Республике Саха.
В Приморском крае ставка дифференцирована в зависимости от возраста автомобиля. Аналогичный подход применяется и в Новосибирской области.
Льготы по транспортному налогу предоставляются как в виде снижения ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков (например, пенсионеры или инвалиды могут уплачивать налог по пониженной ставке; организациями может уплачиваться налог по ставке 50 % за пожарную и специальную автомобильную технику, используемую для тушения пожаров), так и в виде полного освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Освобождение от транспортного налога может быть направлено на поддержку инвестиционных проектов (например, освобождаются организации, созданные в результате реализации инвестиционного проекта, включенного в региональную инвестиционную программу), на поддержку предприятий в определенных отраслях (например, сельскохозяйственные предприятия и индивидуальные предприниматели, предприятия лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности) и обеспечение социальной защиты населения (например, освобождаются от уплаты налога участники Великой Отечественной войны, герои СССР и России, граждане, пострадавшие от радиации, инвалиды и общественные организации инвалидов).