При общем режиме налогообложения начисленные к уплате взносы в ФСС уменьшаются на сумму начисленных пособий, то есть к уплате предназначается сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В случае принятия организацией решения о выплате своим работникам по больничным листам, выданным в связи с отпуском по беременности и родам, сумм сверх максимального пособия в период до 23 сентября 2007 г., эти суммы уже потеряют статус пособия, и их нужно будет облагать единым социальным налогом и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве, а также придется с величины этой доплаты удержать НДФЛ. На счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" эта сумма доплаты относиться не должна.
4. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности при несчастных случаях на производстве или профессиональных заболеваниях
Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с последними изменениями от 29 декабря 2006 г.) установлены в соответствии с Конституцией РФ правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также определены порядки возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является одним из видов социального страхования. В случае причинения вреда жизни и здоровью застрахованному лицу в полном объеме предоставляются все необходимые виды обеспечения по страхованию, в том числе оплата расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Застрахованным лицом в данном случае является физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховой случай (несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание) – это подтвержденный и установленный факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
Вопросы оформления материалов расследования несчастных случаев на производстве для подтверждения факта повреждения здоровья регулируются Трудовым кодексом РФ, а также принятыми во исполнение его норм постановлением Правительства РФ от 31 августа 2002 г. № 653 "О формах документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и об особенностях расследования несчастных случаев на производстве", постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях" и приказом Минздравсоцразвития России от 15 апреля 2005 г. № 275 "О формах документов, необходимых для расследования несчастных случаев на производстве". Несчастный случай на производстве – событие, результатом которого является увечье или иное повреждение здоровья, полученное при исполнении обязанностей по трудовому договору (контракту) застрахованным лицом как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном работодателем, и которое повлекло необходимость перевода работника на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть. Если несчастный случай произошел в день увольнения или во время испытательного срока – пособие все равно будет начислено.
Профессиональным заболеванием признается хроническое или острое заболевание застрахованного лица, являющееся результатом воздействия на него вредных производственных факторов и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.
Не всякое происшествие со штатным работником на работе, равно как и прочим лицом, выполняющим работу по заданию работодателя, квалифицируется как несчастный случай. Статус несчастного случая на производстве может возникнуть не только на территории работодателя, но и там, куда работодатель направит своего работника – например, в офис другой фирмы для подписания договора, так как работник будет исполнять там свои трудовые обязанности с ведома работодателя. Травма, полученная работником в рабочее время, признается несчастным случаем на производстве, даже если он пострадал во время обеденного перерыва и не на территории работодателя. В рабочее время включаются и сверхурочные часы, и выходные и праздничные дни, если в эти дни работник будет привлечен к работе. При несчастном случае по пути с работы домой или обратно на общественном транспорте больничный лист как при несчастном случае на производстве не оформят, здесь выпишут обычный листок нетрудоспособности при травме. Исключение составляет передвижение в командировку и из нее. Но если транспорт предоставлен работодателем либо собственный, используемый с ведома работодателя в производственных целях, то несчастный случай на производстве налицо.
В момент наступления несчастного случая на производстве работодатель обязан оказать пострадавшему первую помощь, при необходимости доставить его в медицинское учреждение в соответствии со ст. 228 Трудового кодекса РФ. Затем он должен описать обстановку на момент несчастного случая: составить план, схемы, фотографии, эскизы, протокол осмотра места происшествия и т. п. После этого приступают к расследованию несчастного случая.
Составляются выписки из журналов регистрации инструктажа по техники безопасности; протоколы опросов очевидцев несчастного случая и должностных лиц; объяснения самого пострадавшего, если это возможно; экспертные заключения специалистов, результаты технических расчетов, лабораторных исследований и испытаний; медицинские заключения о характере и степени тяжести повреждения здоровья пострадавшего (причина его смерти); нахождение пострадавшего в момент наступления несчастного случая в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения и другие необходимые документы.
Для получения от Фонда социального страхования РФ в возмещение сумм пособия в связи с несчастным случаем на производстве предоставляются: акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1, акт расследования несчастного случая, выписка из акта освидетельствования бюро медико-социальной экспертизы (первичная и действующая), копии больничных листов, справка о заработной плате, копия трудовой книжки или трудового договора. О факте несчастного случая на производстве необходимо срочно проинформировать сотрудников территориального органа Фонда – в течение суток отправляется по факсу сообщение, на этот счет есть специальные инструкции. После окончания расследования несчастного случая на производстве в порядке и сроки, установленные ст. 229 Трудового кодекса РФ, в 3-дневный срок должен быть предоставлен один экземпляр отчета – утвержденного и заверенного работодателем акта Н-1. Фонд социального страхования РФ возмещает выплаты по данному виду пособия полностью при любых налоговых режимах: и первые два дня в том числе плательщикам ЕСН, и не ограничивая минимальным размером оплаты труда при специальных налоговых режимах.
Если предоставленных документов будет недостаточно для того, чтобы фонд социального страхования признал несчастный случай как именно несчастный случай на производстве, а заболевание – профессиональным, то больничный будет возмещен в пределах максимального размера как при прочем заболевании или травме, и суммы, выплаченные сверх максимального размера, останутся в расходах работодателя.
Страхованию от несчастных случаев на производстве подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта); привлекаемые к труду осужденные к лишению свободы; выполняющие работу на основании гражданско-правового договора.
В случае смерти застрахованного право на получение страховых выплат имеют его иждивенцы.
Обеспечение по данному виду страхования осуществляется в виде пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; в виде страховых выплат: единовременной и ежемесячных (застрахованному либо лицам, имеющим право на ее получение в случае его смерти); в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного, возникших после страхового случая (лечение, лекарства, посторонний уход, проезд к месту лечения или протезирования, изготовление и ремонт протезов, профессиональное переобучение).
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается застрахованному за весь период его временной нетрудоспособности до выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка вне зависимости от страхового стажа (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности без учета максимального ограничения размера пособия и периодов получения пособия. В п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исключены из перечня пособий, ограничивающихся максимальным размером. Если фактический средний заработок, рассчитанный с учетом стажа, меньше минимального, то выплачивается минимальный, этот размер пособия гарантируется пострадавшему.
Пособия, выплачиваемы пострадавшему в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, рассчитываются аналогично пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам – исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления несчастного случая или профзаболевания.
В заработок для исчисления данного вида пособия включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 части второй НК РФ.
При исчислении средней заработной платы используется Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213, но с учетом многочисленных изменений, внесенных в него в 2006 г. в связи с принятием нового Трудового кодекса РФ. В части видов выплат это положение может применяться. Таким образом, при расчете среднего заработка учитываются следующие виды выплат независимо от их источников:
а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в неденежной форме;
д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере 1/10 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Из расчетного периода исключается время и начисленные за это время выплаты, когда:
1) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации – разные виды отпусков: ежегодный, дополнительный, учебный, компенсация за неиспользованный отпуск;
2) работник получал пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком, по безработице, другие государственные пособия;
3) если работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
4) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
5) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней или если этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.
Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Если работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались периоды получения пособий и так далее, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
Повышение окладов по подразделениям предприятия или по всему предприятию при расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием, так же как и при исчислении прочих пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, не корректирует фактический заработок.
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, начисленных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием, рассчитывается в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления несчастного случая или профзаболевания на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, – это всегда 100%.
Общий размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности пострадавшего. Этот размер не ограничивается максимальным.
С суммы данного вида пособия подоходный налог удерживается. На этот счет есть письмо Минфина России от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12. Не облагаются эти виды выплат ЕСН и пенсионными взносами (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), так как это не заработок, а пособие – компенсационная выплата в пределах норм законодательства Российской Федерации в возмещение вреда здоровью.
С 2007 г. пособие в связи с несчастным случаем на производстве может получить и совместитель, причем в каждой из организаций, где он работает.
Если случай произошел по основному месту работы, то пособие выплатит не только основной работодатель, но и работодатели, где работник числится совместителем. Если, наоборот, травма получена в организации, где работник трудится по совместительству, пособие ему положено еще и по основному месту работы.