Отпуск по беременности и родам предоставляется женщине полностью, независимо от фактически использованных дней до родов. Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам служит только больничный лист, никакого заявления на отпуск писать не нужно. По беременности и родам больничный лист выписывается акушером-гинекологом, а при его отсутствии – врачом, ведущим общий прием. Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности, при многоплодной беременности больничный лист по беременности и родам выдается с 28 недель беременности. При осложненных родах второй листок нетрудоспособности выдается дополнительно лечебно-профилактическим учреждением, где произошли роды. В случае утери больничного листа пособие может быть выдано только по дубликату. Листки нетрудоспособности могут выдаваться только лечебно-профилактическими учреждениями, имеющими лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности.
Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. При обращении за пособием по беременности и родам по истечении шестимесячного срока решение о назначении пособия принимается территориальным органом Фонда социального страхования РФ при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием. Уважительные причины приведены в закрытом перечне, утвержденном приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31 января 2007 г. № 74 "Об утверждении Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам". Это могут быть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и т. д.); длительная временная нетрудоспособность вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев; переезд на место жительства в другой населенный пункт; вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы; повреждение здоровья или смерть близкого родственника; прочие причины, признанные уважительными в судебном порядке.
Пособие по беременности и родам, так же как и пособие по временной нетрудоспособности, назначается работодателем в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с необходимыми документами и выплачивается в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
В случае обращения за пособием в территориальный орган Фонда социального страхования РФ в определенных случаях пособие назначается и выплачивается в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованном женщиной соответствующего заявления и необходимых документов.
Начисленное, но своевременно не полученное по вине застрахованной женщины пособие по беременности и родам выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующие обращению за ним. Пособие, не полученное своевременно по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования РФ, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.
Суммы излишне выплаченных застрахованному лицу пособий по беременности и родам не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки или выявления недобросовестности со стороны получателя. Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.
Не полученные в связи со смертью застрахованного лица суммы пособий по беременности и родам выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Застрахованным лицам в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособием по беременности и родам назначение и выплата этого пособия осуществляются территориальным органом Фонда социального страхования РФ.
Назначение и выплата пособий по беременности и родам осуществляются территориальным органом Фонда социального страхования РФ добровольно уплачивающим за себя страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства адвокатам, индивидуальным предпринимателям, членам крестьянско-фермерских хозяйств, физическим лицам, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения перечисленных лиц за этим видом пособия.
Для назначения и выплаты пособий по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по утвержденной форме, а для назначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социального страхования РФ дополнительно представляет сведения о заработке, из которого должно быть исчислено пособие, документы, подтверждающие страховой стаж.
Женщины, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду, подлежат обеспечению пособиями по беременности и родам в порядке, определяемом Правительством РФ.
3.3. Порядок исчисления пособия по беременности и родам
Пособия по беременности и родам, назначенные застрахованным лицам, исчисляются исходя из их среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.
В заработок для исчисления пособий по беременности и родам включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 части второй НК РФ. Это любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Исключаются из налогооблагаемой базы согласно ст. 238 НК РФ государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации); суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту; суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства; доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами; суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на выборные должности; стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании; стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников; суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
В налогооблагаемую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
В заработок для исчисления пособий по беременности и родам лицам, добровольно уплачивающим страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены соответствующие взносы.
Средний дневной заработок для целей исчисления пособий по беременности и родам рассчитывают путем деления суммы заработка за 12 календарных месяцев на число календарных дней оплачиваемой работы за этот период.
Размер дневного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Для застрахованных лиц, имеющих страховой стаж более шести месяцев, – это 100%, но не более 16 125 руб. за календарный месяц до 23 сентября 2007 г.; при страховом стаже менее шести месяцев – не более 1100 руб. за календарный месяц до 1 сентября 2007 г. и не более 2300 руб. после 1 сентября 2007 г.
Общий размер пособия по беременности и родам рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на число календарных дней соответствующего отпуска, указанного в больничном листе.
3.4. Финансирование выплаты пособия по беременности и родам
Сумма пособия по беременности и родам не облагается никакими налогами: ни подоходным, ни единым социальным, не включается в доход для налогообложения налогом на прибыль, единым налогом, так как финансирование выплаты пособий по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ в полном объеме при любых налоговых режимах. То есть при общем режиме налогообложения не действует положение "первые два календарных дня за счет работодателя, последующие за счет Фонда социального страхования РФ"; при упрощенной системе налогообложения не действует положение "за счет Фонда социального страхования РФ оплачивается сумма в величине минимального размера оплаты труда из расчета за полный календарный месяц, часть пособия сверх минимального размера оплаты труда выплачивается за счет средств работодателя". Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% из Фонда социального страхования РФ.
Организации, находящиеся на общем режиме налогообложения и уплачивающие единый социальный налог, засчитывают суммы выплаченных сотрудникам пособий по беременности и родам в уменьшение размера налога, подлежащего уплате в бюджет ФСС РФ. Если организация выплачивает своим работникам пособий на большую сумму, чем перечислила в ФСС РФ, то отделение Фонда возмещает этот перерасход. Для получения возмещения организация должна представить в свое отделение Фонда следующие документы: письменное заявление; Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4-ФСС РФ) за отчетный период или промежуточную ведомость на соответствующую дату; копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого социального налога за период, в котором произошел перерасход; копии больничных листов и расчеты суммы пособия. После проведения камеральной проверки сотрудниками Фонда денежные средства согласно заявлению перечисляются на расчетный счет предприятия либо засчитываются в счет уменьшения налога в последующем отчетном периоде.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся в связи с этим плательщиками единого социального налога, также предоставляют в территориальный орган Фонда социального страхования промежуточную Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4-ФСС РФ) на соответствующую дату. В этой промежуточной ведомости в таблице 5 раздела II они указывают свои расходы на цели обязательного социального страхования, в том числе и выплату пособий по беременности и родам, которые расшифровываются в таблице 6 этого же раздела по специальной графе. Наряду с промежуточной ведомостью указанные организации предоставляют для камеральной проверки оформленные больничные листы с их заверенными копиями, карточки расчетов больничных листов, а также заверенные копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого налога за соответствующий период, так как часть этого налога, направляемая в Фонд социального страхования РФ на бюджетном уровне, и служит источником финансирования выплаты пособий работникам "спецрежимников". После положительного результата камеральной проверки руководитель организации предоставляет в адрес территориального отделения ФСС РФ письмо с указанием рассчитанной к возмещению суммы расходов на цели социального страхования и банковских реквизитов, куда эти средства и будут перечислены. Зачеты принятых к возмещению сумм пособий при специальных налоговых режимах в счет каких-либо налогов не предусмотрены.
В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам производится так: ДЕБЕТ 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" КРЕДИТ 70 "Расчеты по оплате труда".
При выплате пособия делается проводка:
ДЕБЕТ 70 "Расчеты по оплате труда" КРЕДИТ 50 "Касса" (либо КРЕДИТ 51 "Расчетный счет" при перечислении на лицевые счета).
В день получения на расчетный счет денежных средств от фонда социального страхования составляется проводка: ДЕБЕТ 51 "Расчетный счет" КРЕДИТ 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".