Застрахованным лицам, утратившим трудоспособность по причине заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовым договорам, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по их последним местам работы либо территориальным органом Фонда социального страхования РФ.
Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских) хозяйств, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществлявшим за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособиями по временной нетрудоспособности назначение и выплата пособий осуществляются территориальным органом Фонда социального страхования РФ.
Документом, принимаемым работодателем в качестве основания для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, является листок нетрудоспособности, выданный застрахованному лицу медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования. В случае, когда назначение и выплата пособий осуществляются территориальным органом Фонда социального страхования РФ, в дополнение к листку нетрудоспособности – так называемому больничному листу – лицо, имеющее право на получение пособия, предоставляет сведения о заработке, из которого должно быть исчислено пособие, а также документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти.
Форма выплаты пособия работодателем соответствует форме, приемлемой для выплаты работникам заработной платы у этого работодателя: из кассы предприятия либо перечислением на лицевой счет работника. Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника – застрахованного лица – за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
Если пособие назначается и выплачивается территориальным органом Фонда социального страхования РФ, то согласно заявлению застрахованного лица суммы пособия будут перечислены ему на банковский счет либо по почте. Территориальный орган Фонда социального страхования РФ в предусмотренных случаях назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.
Своевременно не полученное по вине самого застрахованного лица начисленное пособие выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за этим пособием. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования РФ, выплачивается за все прошлое время без сроков ограничения.
Излишне выплаченные суммы пособия не могут быть взысканы с застрахованного лица, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя пособия (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т. п.). Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.
Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
2.10. Сроки обращения за пособием по временной нетрудоспособности
Обратиться за пособием по временной нетрудоспособности можно не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности или окончания времени освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.
Если обращение за пособием по временной нетрудоспособности последовало по истечении шестимесячного срока, решение о назначении пособия принимается территориальным органом Фонда социального страхования РФ при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием. Следующий их перечень утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31 января 2007 г. № 74 "Об утверждении Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам".
1. Непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.).
2. Длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев.
3. Переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания.
4. Вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы.
5. Повреждение здоровья или смерть близкого родственника.
6. Иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, при обращении застрахованных лиц в суд.
Это значит, что список не является закрытым. Однако вопрос, возможно ли назначить пособие по иным, непоименованным причинам, может решить только гражданский суд.
2.11. Финансирование выплат пособий по временной нетрудоспособности
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности (в случаях заболевания, травмы, искусственного прерывания беременности или осуществления экстракорпорального оплодотворения) организациями – плательщиками единого социального налога – осуществляются за первые два календарных дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, при этом не важно, будут ли эти первые два дня рабочие, праздничные или выходные. За последующий период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности по указанным причинам, – за счет средств Фонда социального страхования РФ.
...
Пример
Расчет больничного при заболевании работника, имеющего фактический среднедневной заработок выше максимально допустимого для расчета пособия.
Бухгалтер ООО "Лидер" Сидоров П.П. болел с 1 по 6 апреля 2007 г. включительно. Общий страховой стаж работника – 6 лет и 19 дней (менее восьми лет). Следовательно, Сидорову рассчитывают пособие в размере 80% его среднего заработка. Общий заработок сотрудника Сидорова за расчетный период (с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г., всего 365 календарных дней) составил 265 000,00 руб. Расчетный период бухгалтер Сидоров отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета пособия равен 580,82 руб. (265 000,00 руб.: 365 дней x 80%).
Сравним с максимальным:
16 125 руб.: 30 календ. дней = 537,50 руб.,
где 30 – число календарных дней в апреле 2007 г.
Таким образом, Сидорову П.П. полагается пособие исходя из максимального ограничения среднего дневного заработка (537,50 руб. меньше, чем 580,82 руб.). Сумма начисленного пособия составит:
537,50 руб. х 6 календ. дней = 3225,00 руб.,
из них 1075,00 руб. (537,50 руб. х 2 календ. дней) – за счет ООО "Лидер",
а 2150,00 руб. (537,50 руб. х 4 календ. дней) – за счет ФСС РФ.
До 2007 г. выплата пособия по временной нетрудоспособности по больничным листам, выданным в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности, за периоды временной нетрудоспособности по этой причине, производилась полностью за счет средств обязательного социального страхования, поскольку эта операция не относилась к заболеваниям. Теперь первые два дня и этой нетрудоспособности работодатель должен оплачивать из своих средств.
На сумму пособия, исчисленную и выплачиваемую в соответствии с законодательством работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности, единый социальный налог не начисляется согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. Не начисляются также и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на эту сумму, так как пособие по временной нетрудоспособности независимо от источников его выплаты, не является заработной платой застрахованного лица.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику как за счет средств ФСС РФ, так и за счет средств организации, облагается налогом на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 217 НК РФ. Работодатель может установить своему работнику за период нетрудоспособности выплату сверх исчисленной по правилам расчета пособий; эта разница будет уже считаться доплатой, а не пособием.
В бухгалтерском учете величина пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) и сумма доплаты могут быть признаны организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
В налоговом учете сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, а расходы на доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации, отражаются в составе расходов на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ).
...
Пример
Расчет больничного листа с доплатой сверх пособия.
Работник представил в отдел кадров своего предприятия 12 февраля 2007 г. больничный лист по причине заболевания. В нем указан период болезни с 5 февраля 2007 г. по 11 февраля 2007 г. включительно, то есть 7 календарных дней. Страховой стаж на 5 февраля 2007 г. у работника был подсчитан инспектором отдела кадров как 10 лет 3 месяца и 18 дней. Далее листок был передан в бухгалтерию предприятия. С 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г. (365 календ. дней) доход работника, учитываемый для начисления пособия, составил 230 000 руб. В соответствии с трудовым договором размер пособия по временной нетрудоспособности данного работника, исчисленного в зависимости от страхового стажа и среднего заработка, может превышать сумму 16 125 руб.
1. Определим среднедневную зарплату: 230 000 руб.: 365 календ. дней = 630,14 руб./дней
2. Определим максимально возможный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работодателем за счет средств ФСС в феврале 2007 г.: 16 125 руб.: 28 календ. дней = 575,89 руб.
3. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности:
пособие за счет средств работодателя составит: 2 первых дня временной нетрудоспособности х 575,89 руб. = 1151,78 руб.;
пособие за счет средств ФСС РФ составит: 5 дней временной нетрудоспособности х 575,89 руб. = 2879,45 руб.
4. Доплата работнику до фактического заработка при временной утрате трудоспособности на основании трудового договора составит: (630,14 руб. х 7 дней – 1151,78 руб. – 2879,45 руб.) = 379,75 руб.
В феврале 2007 г. бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 1151,78 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70
– 2879,45 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 379,75 руб. – начислена доплата в соответствии с трудовым договором;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 99 руб. (379,75 руб. х 26%) – начислен ЕСН на сумму доплаты;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 69
– 53 руб. (379,75 руб. х 14%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (вычет по налогу в ФБ);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 0,76 руб. (379,75 руб. х 0,2%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 573 руб. (4410,98 руб. х 13%) – начислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 3837,98 руб. (4410,98 руб. – 573 руб.) – отражена выплата пособия по временной нетрудоспособности работнику через кассу организации в день выплаты заработной платы, установленный в трудовом договоре.
В случаях наступления временной нетрудоспособности, вызванной необходимостью ухода за больным членом семьи, карантином, при протезировании по медицинским показаниям и долечивании непосредственно после стационара в санаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации пособие выплачивается застрахованным лицам организаций – плательщиков единого социального налога за счет средств Фонда социального страхования РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности. При этом, если больничный лист выдан по уходу за ребенком в возрасте от семи до 15 лет, пособие выплачивают за 15 календарных дней по каждому больничному листу, но не более чем за 45 дней в году. При уходе за больным ребенком младше 7 лет пособие выплачивают за весь период нетрудоспособности, но не более чем за 60 календарных дней в году. Поэтому для удобства сотрудникам отделов кадров предприятий нужно завести учетные регистры – отдельные тетради регистрации больничных листов по уходу за детьми, предъявленных сотрудниками к оплате.
Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Этим гражданам пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом;
средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам организаций, применяющих специальные налоговые режимы, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.