Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, принявшие решение добровольно уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по установленному тарифу, выплату пособий по временной нетрудоспособности своим работникам осуществляют полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ (ст. 3 Закона № 190-ФЗ).
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. При этом назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности работникам производятся в соответствии с общими правилами назначения и выплаты пособий, которые установлены нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию, то есть при выплате пособий по временной нетрудоспособности нужно применять те же нормы, что и при общем режиме налогообложения.
...
Пример
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов" и не воспользовавшейся правом уплачивать взносы в ФСС РФ в размере 3%.
Работник ООО "Торпедо" Семенов П.П., имеющий достаточный страховой стаж, представил листок нетрудоспособности с 14 по 22 марта 2007 г. Всего пропущено по болезни 9 календарных дней.
Среднедневной заработок составил 1000 руб.
В марте 2007 г. – 31 календ. день.
Размер пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка за 9 календарных дней, составил 9000 руб. (1000 руб. х 9 дней).
Максимальный размер пособия составит 4681,45 руб. (16 125 руб.: 31 день х 9 дней).
Так как размер пособия Семенова, рассчитанный исходя из среднего заработка, превышает максимальный размер (9000 руб. > > 4681,45 руб.), то пособие должно быть выплачено в размере 4681,45 руб.
Теперь рассчитаем размер пособия исходя из МРОТ = 1100 руб. в месяц: 319,35 руб. = 1100 руб.: 31 день х 9 дней.
Таким образом, за счет средств ФСС РФ Семенову будет выплачена часть пособия в размере 319,35 руб., а за счет средств организации ООО "Торпедо" – 4362,10 руб. (4681,45 руб. – 319,35 руб.).
Эту сумму в размере 4362,10 руб. бухгалтер ООО "Торпедо" учтет в составе расходов для целей налогообложения в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если бы ООО "Торпедо" добровольно уплачивало взносы в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ, то оно не могло бы учесть в составе расходов сумму уплаченных в ФСС РФ взносов, поскольку такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ. Но суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности подлежали бы возмещению за счет ФСС РФ в полном объеме и поэтому не включались бы в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. 4681,45 руб. были бы полностью предъявлены к зачету фонду социального страхования.
Работодатели, добровольно уплачивающие в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности, выплату пособий по временной нетрудоспособности производят в счет начисленных страховых взносов.
В случае превышения суммы расходов на выплату пособий над суммой начисленных страховых взносов ФСС РФ возмещает организации истраченные суммы.
При этом кроме документов, подтверждающих уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения (либо ЕСХН, либо ЕНВД), копий больничных листов и расчетов сумм пособия, письма с просьбой перечислить переплату на соответствующие реквизиты, страхователи-работодатели, добровольно платившие взносы, представляют отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями граждан (форма 4а-ФСС РФ, утвержденная постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. № 46 в ред. от 19 января 2007 г. № 11) за отчетный период, или промежуточный отчет за соответствующий календарный месяц, подтверждающую начисление расходов по обязательному социальному страхованию.
Суммы больничных и декретных пособий, начисленных внешним совместителям, показываются в Ведомости и Отчете по отдельным строкам. Также отдельные строки предусмотрены для пособий по уходу за ребенком в зависимости от того, каким он является – первым, вторым и т. д. К таблицам 3 и 6 прилагаются справочные таблицы. В них нужно указать среднюю зарплату работниц, которые получают пособие по уходу за ребенком.
Если организация ведет раздельный учет при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД, то источники оплаты больничных для работников различных сфер деятельности организации различны.
...
Пример
Определение источников выплаты пособия для работника, полностью занятого в деятельности, которая подпадает под ЕНВД, при совмещении режимов Никульчина В.А. работает розничным продавцом в киоске. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности для нее рассчитывается в соответствии со ст. 2 Закона № 190-ФЗ и выплачивается за счет двух источников:
1) средств ФСС РФ – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ;
2) средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер, но не выше максимального.
...
Пример
Расчет пособия для работника, занятого в одной из сферах деятельности, одна из которых подпадает под ЕНВД, другая – под общий режим налогообложения (при совмещении режимов).
Работник Сивак И.И. болел с 23 по 28 марта 2007 г. Страховой стаж его составляет 6 лет, то есть пособие ему положено в размере 60% среднего заработка.
Среднедневной фактический его заработок составил 285,00 руб.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом продолжительности страхового стажа составит 171,00 руб. (285,00 руб. х 60%).
Данный размер дневного пособия не превышает разрешенную максимальную величину 520,16 руб. (16 125,00 руб.: 31 день).
Сумма пособия составит 1026,00 руб. (171,00 руб. х 6 календ. дней).
ФСС РФ возместит 212,90 руб. (1100 руб.: 31 день х 6 дней).
Организация за счет собственных средств оплатит 813,10 руб. (1026,00 руб. – 212,90 руб.).
Сумма исчисленного ЕНВД уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по больничным листам за счет собственных средств предприятия, но в сумме с пенсионными взносами сумму налога можно уменьшить не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
...
Пример
Расчет пособия для работника, занятого в двух сферах деятельности, одна из которых подпадает под ЕНВД, другая – под общий режим налогообложения (при совмещении режимов).
Доценко М.А. – бухгалтер – болела с 25 по 29 апреля 2007 г. Она имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка (большой страховой стаж). Доценко ведет учет и подразделения, деятельность которого подпадает под ЕНВД, и подразделения, деятельность которого облагается в общем порядке.
Чтобы распределить сумму пособия по больничному листу, необходимо рассчитать долю, пропорционально которой будет распределено пособие.
В этом случае используют расчет доли выручки от деятельности, подпадающей под ЕНВД, в общей сумме доходов организации. Показатели берутся за тот месяц, в котором наступила нетрудоспособность.
Сначала рассчитываем выручку за апрель 2007 г.: от деятельности общего режима – 250 000 руб. (без НДС); от деятельности ЕНВД – 175 000 руб.
Доля выручки общего режима составляет 58,8% (250 000 руб.: (250 000 руб. + 175 000 руб.)) х 100%.
Доля ЕНВД – 41,2% (175 000 руб.: (250 000 руб. + 175 000 руб.)) х 100%.
Среднедневной заработок Доценко – 143 руб.
Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 715 руб. (143 руб. х 5 календ. дней).
К деятельности общего режима налогообложения относим 420,42 руб. (715 руб. х 58,8%), к деятельности, облагаемой ЕНВД, – 294,58 руб. (715 руб. х 41,2%).
В сумме 420,42 руб. первые два дня оплачиваются за счет организации (420,42 руб.: 5 дней х 2 дня) = 168,17; последующие дни оплатит ФСС РФ (420,42 руб.: 5 дней х 3 дня) = 252,25 руб.
К деятельности, облагаемой ЕНВД, относится 294,58 руб.
При ЕНВД ФСС РФ возместит только 177,42 руб. (1100 руб.:: 31 день х 5 дней), т. е. сумму пособия из расчета не более одного МРОТ за полный календарный месяц.
Предприятие за счет собственных средств оплатит 117,16 руб. (294,58 руб. – 177,42 руб.).
Всего по больничному листу Доценко М.А. ФСС РФ должен возместить 429,67 руб. (252,25 руб. + 177,42 руб.), организация понесет расход в размере 285,33 руб. (168,17 руб. + 117,16 руб.) – итого работнице будет начислено пособие 715 руб.
Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляющие за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ по определенному тарифу, приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в течение шести месяцев.
В случаях, установленных законами Российской Федерации, федеральными законами, финансирование расходов, связанных с выплатой пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах сверх установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, осуществляется за счет средств федерального бюджета, передаваемых для этих целей Фонду социального страхования РФ. Сюда относятся, например, доплаты до 100% среднего заработка за период болезни жертвам чернобыльской катастрофы и т. п.
С 1 января 2007 г. сохранены льготы при определении размера по временной нетрудоспособности гражданам, приступившим к работе до 1 января 2007 г. по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию, и имевшим до 1 января 2007 г. право на такие льготы (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Льгота в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка независимо от непрерывного трудового стажа предоставляется работникам, имеющим на иждивении трех и более детей не старше 16 лет (учащихся – до 18 лет); работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила по причине ранения, контузии, увечья или заболевания, полученного при выполнении интернационального долга; работникам, заболевшим или перенесшим лучевую болезнь, вызванную аварией на Чернобыльской АЭС.
Льгота в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере 80% заработка независимо от непрерывного трудового стажа предоставляется работникам из числа круглых сирот, не достигшим 21 года и имеющим непрерывный трудовой стаж менее пяти лет.
Льгота в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере 60% заработка независимо от непрерывного трудового стажа предоставляется работникам при уходе за больным ребенком, не достигшим 14 лет, за период амбулаторного лечения с 8-го по 14-й календарный день, при этом с 1-го по 7-й день включительно пособие рассчитывается в установленном порядке; одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы при уходе за больным ребенком не старше 14 лет за период амбулаторного лечения с 11-го по 14-й календарный день, при этом с 1-го по 10-й день включительно пособие рассчитывается в общеустановленном порядке.
Больничный лист оплачивается всем застрахованным лицам независимо от того, где они работают: в бюджетной организации или в частной.
Лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду, подлежат обеспечению пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в порядке, определяемом Правительством РФ.
3. Порядок расчета пособия по беременности и родам
3.1. Исчисление страхового стажа для назначения пособия по беременности и родам, размер пособия
В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" пособие по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованным лицам в зависимости от их страхового стажа, исчисленного в календарном порядке. Застрахованной женщине, готовящейся стать матерью, которая имеет страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. С 1 мая 2006 г. минимальный размер оплаты труда без учета районных коэффициентов составляет 1100 руб. согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ "О внесении изменений в ст. 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда""; с 1 сентября 2007 г. эта величина достигнет 2300 руб. согласно Федеральному закону от 20 апреля 2007 г. № 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации". Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине, которая имеет страховой стаж шесть месяцев и более в размере 100% ее среднего заработка.
Не соответствующей Конституции РФ признана законодательная норма, устанавливающая максимальный размер пособия по беременности и родам в ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" в размере 16 125 руб. в месяц. По этому поводу было вынесено Постановление Конституционного Суда РФ от 22 марта 2007 г. № 4-П о несоразмерности ограничения размера пособия по беременности и родам для застрахованных женщин, чей средний заработок превышает предусмотренную данной нормой предельную сумму. На основании этого норма, ограничивающая максимальный размер пособия по беременности и родам, утрачивает силу по истечении шести месяцев с момента провозглашения упомянутого постановления, то есть с 23 сентября 2007 г. В этот шестимесячный период работодатели должны продолжать выплачивать пособия по беременности и родам за счет Фонда социального страхования РФ исходя из нормы максимального ограничения в размере 16 125 руб. Поправки в социальное законодательство на данный момент еще не внесены, Постановление Конституционного суда РФ от 22 марта 2007 г. № 4-П не обязывает убрать максимальное ограничение, так как согласно Конвенции МОТ от 28 июня 1952 г. № 103 "Об охране материнства" максимальный размер декретных пособий вполне допустим, но, одновременно с этим, он должен быть не меньше 2/3 заработка. Приравнивание декретного пособия к заработку потребует от Фонда социального страхования РФ дополнительных средств, технические моменты исполнения указанного постановления находятся в разработке.