На основании данных ведомостей бухгалтер должен внести исправительные записи в бухгалтерский учет. Излишки приходуют, а недостачи взыскивают с материально ответственных лиц или списывают.
Составление периодической (промежуточной) отчетности
Промежуточная бухгалтерская отчетность – это периодическая отчетность, составляемая в течение года (квартальная, месячная). Она имеет важное значение для оперативного управления, экономического анализа, принятия управленческих решений. Организации составляют промежуточную отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Кроме этих форм в состав промежуточной бухгалтерской отчетности может входить отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, входящая в состав годовой бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводится отдельно в случае их существенности.
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности бухгалтер должен учесть, что принятые организацией нормы амортизации применяются в течение всего срока полезной эксплуатации объекта основных средств. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение.
При формировании данных о состоянии материально-производственных запасов следует учитывать, какой метод оценки выбран в учетной политике и не изменился ли он по состоянию на 1 января. Оценка незавершенного производства находится зависит от принятого в учетной политике способа оценки материально-производственных затрат, списываемых на себестоимость продукции.
Списание использованной прибыли осуществляется в конце каждого отчетного периода (квартала или месяца) в зависимости от того, когда организация использует соответствующую налоговую льготу.
Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется организациями не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Отчетность за I квартал предоставляется до 30 апреля, за II квартал – до 30 июля, за III квартал – до 30 октября.
Предоставление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации.
Промежуточная отчетность также предоставляется учредителям, участникам организации, собственникам ее имущества, территориальным органам госстатистики и налоговым органам.
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса. Взаимосвязь разделов и статей
Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должны соблюдаться следующие условия такие как:
1) полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции;
2) полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
3) запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете должна производиться на основании надлежаще оформленных документов;
4) правильная оценка статей бухгалтерского баланса.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года, причины необходимо объяснить.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляется по данным книги учета хозяйственных операций.
Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов (50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др.).
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов (статья "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражает сальдо по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").
Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности:
1) основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, топливо и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости;
2) готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования – по полной или неполной фактической производственной себестоимости или по неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности и отражают на забалансовм счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Составление отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
По окончании каждого хозяйственного периода вместе с балансом организация представляет отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью ее годовой отчетности.
Баланс отражает имущество, обязательства и собственный капитал организации, а отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе перечисления расходов.
Форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности".
Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) доходы и расходы сгруппированы по четырем разделам:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2) операционные доходы и расходы;
3) внереализационные доходы и расходы;
4) чрезвычайные доходы и расходы.
Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, характера деятельности, видов доходов, размеров и условий их получения. Если доходы составляют 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая ему часть расходов.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный год, то они подлежат корректировке исходя из учетной политики, законодательных и нормативных актов. Исправительные записи при этом не делаются.
Показатели отчета по строкам 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 приводятся в круглых скобках.
В случае получения убытка его сумма по строкам 029, 050, 140, 160, 190 также отражается в круглых скобках.
Показатель чистой прибыли (нераспределенная прибыль отчетного периода) – строка 190 – увязывается со строкой 470 баланса (форма № 1), а показатель непокрытого убытка отчетного года – со строкой 475 баланса (форма № 1).
Все данные, формирующие финансовые результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года. В этом случае она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.
Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом в отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль, порядок расчета которых изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).
Отражение в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности
Доходами, полученными от обычных видов деятельности организации, считаются:
1) выручка от продажи продукции (товаров);
2) поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг;
3) поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности – если они являются одним из видов деятельности организации и перечислены в ее уставе. Не являются доходами: суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки; денежные средства которые получены по договорам комиссии; авансы; суммы задатков, залога; суммы, поступившие в погашение кредита или займа.
В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 по строке "Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг" отражаются доходы от обычных видов деятельности.
Выручка приводится за минусом НДС, акциза и других аналогичных платежей. Выручка формируется по данным, учитываемым по кредиту счета 90 "Продажи" и отражается в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг (т. е. исходя из суммы дебиторской задолженности).
При методе начисления выручку от продаж отражают в бухучете и отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). В этом случае расходы организации отражают в том же отчетном периоде, когда они фактически были независимо от оплаты расходов.
При кассовом методе учета доходов и расходов выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей оплаты за отгруженные товары, т. е. в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов.
По строке "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг" показываются расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию.
Коммерческие расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции и учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу".
Управленческие расходы отражают суммы общехозяйственных расходов. Затраты, связанные с издержками обращения, в состав показателей не включаются. Кроме того, не включаются управленческие расходы в случае признания этих расходов в себестоимости продукции.
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг).
Отражение в отчете о прибылях и убытках прочих доходов и расходов
Доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие, отражаются в разделе "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации", и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.
По статье "Проценты к получению" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся с договором процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам – за предоставление в пользование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете этой кредитной организации.
По статье "Проценты к уплате" отражают сумму, операционные расходы в сумме, причитающейся в соответствии с договором к уплате процентов по облигациям, акциям – за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По статье "Прочие операционные доходы" отражается прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, а также сумма вознаграждения за переданное во владение или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада; сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств.
Формирование показателей осуществляется на основе информации по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
На формирование финансового результата организации существенное влияние оказывают внереализационные доходы и расходы (ПБУ 9/99, 10/99).
К внереализационным доходам и расходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки, возникшие при нарушении условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
3) поступления и возмещение причиненных организации убытков;
4) прибыль прошлых лет, которая выявлена в отчетном году;
5) сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
6) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
7) суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
8) суммы задолженности, не реальной для взыскания.
Для формирования показателей используются данные, отраженные в аналитическом разрезе по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являющегося существенным для характеристики финансового положения организации, могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
Отражение в отчете о прибылях прибыли "отложенные налоговые активы", "отложенные налоговые обязательства"
Строка "Отложенные налоговые активы" в отчете о прибылях и убытках заполнятся в соответствии с ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Отражение сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий, таких как:
1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность, что она возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Показатель "Отложенные налоговые активы" в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, тогда она указывается в форме № 2 в круглых скобках.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании по кредиту счета учета налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Показатель "Отложенные налоговые обязательства", отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный год. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей.
Отражение в отчете о прибылях и убытках "текущего налога на прибыль" чрезвычайных доходов и расходов
По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ.
Значение строки "Текущий налог на прибыль" должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
По строке "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности" показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный предприятием за отчетный период по всем видам деятельности, без учета чрезвычайных доходов и расходов.
Прибыль (убыток) рассчитывают по формуле: