Акционерное общество может выкупать акции по различным причинам, главной из которых является желание снизить объем начисляемых дивидендов, а также желание поднять рыночную стоимость обращающихся на рынке ценных бумаг акций. Введение этой статьи существенно упростило процедуру анализа движения акционерного капитала для пользователей отчетности, сделав возможным отслеживание как акций, обращающихся на рынке, так и фактически выведенных из обращения ценных бумаг общества.
Порядок отражения в балансе предприятия добавочного и резервного капитала. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
По статье "Добавочный капитал" отражается сумма средств пополнения собственного капитала, связанная с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т. е. суммовой разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала, и последующим увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Данная статья баланса заполняется на основании информации по счету 83 "Добавочный капитал".
Группа статей "Резервный капитал" отражает ту часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций АО при отсутствии или недостаточности прибыли за отчетный года на эти цели. Отдельные позиции по этой группе статей выделяют в резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами организации. Информационным источником для заполнения балансовых статей являются данные счета 82 "Резервный капитал".
Учет образования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ. Предельная величина резервного капитала не должна превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах предприятия: в АО он не может быть меньше 10 % суммы уставного капитала, в совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25 % уставного капитала.
По статье "Целевое финансирование" некоммерческие организации показывают сальдо счета 86 "Целевое финансирование" в части неиспользованных на отчетную дату целевых средств.
По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", невыплаченная в форме дивидендов или доходов и находящаяся в обороте организации в качестве внутренних источников финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, т. е. дебетовое сальдо, по счету 84 "Нераспределенная прибыль", непокрытый средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов. При этом сумма непокрытого убытка отражается отрицательным показателем (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.
Сумма непокрытого убытка может показываться в отдельно выделенной статье "Непокрытый убыток".
Порядок отражения в балансе предприятия долгосрочных и отложенных налоговых обязательств
Раздел баланса "Долгосрочные обязательства" отражает обязательства организации на полученные на длительный срок (более 1 года) заемные средства для инвестирования в основной капитал, приобретение или строительство объектов основных средств, нематериальных активов.
Долгосрочные обязательства представлены статьей "Займы и кредит", в которой отражаются непогашенные обязательства по долгосрочным кредитам банка, займам и выданным долгосрочным векселям, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению через 12 месяцев.
Указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, исходя из условий договора о сроках погашения обязательств.
Если при проведении инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец года обязательства, которые ранее классифицировались как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующей статье в разделе "Краткосрочные обязательства". Данный факт необходимо отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
При формировании показателей раздела в соответствии с принципом временной определенности хозяйственной деятельности (начисления) все обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитов. Источником для заполнения статьи раздела являются данные счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Расшифровка состояния и движения долгосрочных обязательств приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В строку "Отложенные налоговые обязательства" переносится остаток по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным отчетном периоде (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.
Особенности отражения в балансе краткосрочных обязательств
"Краткосрочные обязательства" – раздел бухгалтерского баланса, отражающий информацию о состоянии краткосрочных обязательств, полученных на срок до 1 года.
По статье "Займы и кредиты" показывается сумма задолженности по кредитам и займам, подлежащим погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении этой статьи баланса сумму задолженности отражают по принципу начисления, т. е. с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредиторам. Основанием для заполнения статьи являются данные по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Группа статей "Кредиторская задолженность" отражает задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами:
1) перед поставщиками и подрядчиками. Показывается задолженность за полученные материальные ценности (работы, услуги), а также данные по неотфактурованным поставкам. Для заполнения используются данные по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
2) перед персоналом организации по заработной плате. Для этой статьи используется информация по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
3) перед государственными внебюджетными фондами. Отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации со счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
4) по налогам и сборам. Показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации. Для заполнения используются данные счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
5) перед прочими кредиторами. Это задолженность организации по операциям некоммерческого характера. Для заполнения используется информация счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям или акционерам. Информация берется со счета 75 (субсчет по выплате доходов).
Статья "Доходы будущих периодов" показывает доходы, полученные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущему отчетному периоду (например, полученная вперед арендная плата). Кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".
В статье "Резервы предстоящих периодов" отражается кредитовое сальдо счета 96, который показывает суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, покрытия затрат на ремонт основных средств и т. д.
Особенности отражения в бухгалтерском балансе имущества, не принадлежащего организации
Имущество, не принадлежащее организации, учитывается на забалансовых счетах и отражается в балансе справочно.
Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи. Счета закрываются в одностороннем порядке. Получение ценностей либо возникновение обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие – по кредиту счетов.
Справочно в балансе могут отражаться:
1) арендованные основные средства, в том числе переданные по лизингу;
2) товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
3) товары, принятые на комиссию;
4) списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
5) обеспечения обязательств и платежей полученные;
6) обеспечения обязательств и платежей выданные;
7) износ жилищного фонда;
8) износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
9) нематериальные активы, полученные в пользование.
Заполнение соответствующих статей в "Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" осуществляется путем переноса соответствующих данных со счетов забалансового учета предприятия:
1) на счете 001 "Арендованные основные средства" организация учитывает арендованные ей основные средства по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Стоимость арендованных средств по их возвращению арендодателю списывается у арендатора с кредита счета 001;
2) на счете 002 учитываются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение в ценах, указанных в приемосдаточных документах;
3) счет 004 используется для учета товаров, принятых на комиссию. Принятые товары учитываются в ценах, указанных в приемосдаточных актах. Реализованные товары списываются со счета 004;
4) счет 007 используют для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или момента ее погашения. В случае ее погашения поступившие платежи отражаются по дебету счетов учета движения средств и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы";
5) счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей;
6) счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" используется для учета выдаваемых гарантий в обеспечение выполнения обязательств.
Основные средства как объект информации бухгалтерской отчетности
В подразделе "Основные средства" отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 1 "Основные средства" (за вычетом амортизации); имущество, предназначенное для сдачи в аренду (имущество переданное лизиногополучателю), которое учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Основные средства подлежат переоценке, результаты проведенной организацией переоценки в соответствии с установленным порядком по состоянию на 1 число отчетного года и отражаются в бухгалтерской отчетности при формировании данных.
Величина балансовой стоимости основных средств зависит от способа начисления амортизации.
Амортизация – это процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб.
Процесс начисления амортизации регламентирован ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Учет амортизационных отчислений и накопленная сумма износа отражаются на счетах 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
Организация при принятии внеоборотного актива к учету самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом и срок полезного использования объекта основных средств. Все амортизируемое имущество объединено в 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков его полезного использования.
Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.
Амортизации по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета производятся одним из методов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет сроков полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Налогоплательщики начисляют амортизацию для целей налогообложения по каждому объекту амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования одним из методов: линейным и нелинейным.
Выбранный метод амортизации должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Более полные сведения об основных средствах представлены в приложении к балансу (форма № 5).
Более полная информация об основных средства должна быть отражена в пояснительной записке к годовой отчетности.
Подготовка к составлению отчетности
Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. Процесс составления годового отчета можно разделить на два этапа :
1) подготовительная работа;
2) заполнение отчетных форм.
Подготовительная работа заключается в разработке плана по составлению отчетности, инвентаризации статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой отчетности, необходимо проверить записи бухгалтерского учета и убедиться, что:
1) на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все операции отчетного года (полнота отражения);
2) записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных документов (обоснованность отражения);
3) отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).
Прежде всего проводят инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности). По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи. Данные бухгалтерского учета приводят в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.
Уточняются переходящие остатки на следующий год по счетам:
1) 96 "Резервы предстоящих расходов";
2) 98 "Доходы будущих периодов";
3) 97 "Расходы будущих периодов";
4) 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Важной подготовительной учетной работой является проверка всех записей в регистрах бухгалтерского учета методом балансовой увязки и устранение выявленных ошибок.
Затем закрываются операционные счета.
Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета, а сам счет закрыт.
Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результативные счета: 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль и убытки". Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 "Основное производство", 97 "Расходы будущих периодов, 38 "Вложение в нематериальные активы".
После того как все корректировочные записи отражены в бухгалтерских регистрах, выводят результаты и сальдо по всем счетам для составления форм годового отчета.
Инвентаризация и ее роль в повышении качества бухгалтерской отчетности
Составлению годовой отчетности предшествует проведение инвентаризации имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе и т. д.), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности).
Инвентаризация имущества – это сверка того, что числится у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении организации. Инвентаризация финансовых обязательств – это сверка задолженностей, числящихся в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т. д.
Основная задача инвентаризации – выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием ценностей (суммой задолженностей), для обеспечения достоверности данных отчетности.
Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, на которые организация не имеет права собственности (арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку).
Дата инвентаризации определяется руководителем предприятия по согласованию с бухгалтером и оформляется приказом.
Инвентаризационная опись (акт) – это документ, в котором отражают результаты инвентаризации.
Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и др.). С этих работников берут расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны, и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию. Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества.
Инвентаризация финансовых обязательств проводится комиссией на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и оформляется актом. Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.
В акте должны быть указаны:
1) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
2) суммы задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами (кредиторами);
3) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса фирмы по приказу руководителя.
После инвентаризации оформленные описи и акты передают в бухгалтерию предприятия.