Однако гражданское законодательство прояснило ситуацию. Соответственно, если сторонами заключается договор мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, то такой договор изначально не предусматривает движения денежных средств. Договор мены считается заключенным после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Организация, приобретающая основные средства по договору мены, может считать их оплаченными после исполнения договора и может воспользоваться льготой по капитальным вложениям, если обмениваемое имущество было оплачено.
Прекращение обязательства зачетом, т. е. полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно было заявления одной стороны. Если организация, которая приобретала по договору купли-продажи основное средство, погашала задолженность перед поставщиком встречным денежным обязательством, в таком случае она имела право на льготу.
В ситуации, когда при приобретении основных средств оплату произвело предприятие-заказчик третьему лицу по оказанию организации-покупателя, то можно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части освобождения затрат, направленных на финансирование капитальных вложений. Важным условием было предоставить документы, подтверждающие произведенные затраты:
1) документ, подтверждающий наличие задолженности организации-должника перед организацией-покупателем основных средств в размере не менее стоимости приобретаемого оборудования;
2) распоряжения организации-покупателя организации-должнику о перечислении денежных средств за основное средство организации-поставщику оборудования;
3) копии платежного документа организации-должника, свидетельствующего о факте оплаты за организацию-покупателя основных средств;
4) приемно-передаточного акта на основные средства от организации-поставщика организации-покупателю;
5) отражения в бухгалтерском учете операции по соглашению задолженности организации-должника перед организацией-покупателем;
6) акта выверки расчетов между организацией-покупателем и организацией-должником и др.
При расчете льготы сумма налога на прибыль не могла уменьшаться более 50 %.
Пример
В отчетном периоде размер налогооблагаемой прибыли составил 100 000 руб. За этот период осуществлены капитальные вложения.
В данном случае организация могла применить льготу по капитальным вложениям в размере не более чем 50 000 руб. (100 000 руб. × 50 % / 100 %).
Пример
Организация получила прибыль в I квартале 2001 г. в размере 50 000 руб. Было приобретено основное средство стоимостью 40 000 руб. (НДС – 6000 руб.).
Сумма износа составила 5000 руб.
Определим разницу между произведенными затратами и износом (40 000 – 6000) – 5000 = 29 000 руб.
Сумма полученной прибыли, подлежащей льготированию в пределах лимита:
50 000 × 50 % / 100 % = 25 000 руб.
Сумма, направляемая на финансирование капитальных вложений, 29 000 руб. больше максимальной суммы прибыли, подлежащей льготированию (25 000 руб.).
Прибыль, подлежащая льготированию с учетом льгот, составит 25 000 руб.
В настоящее время возникают вопросы по применению льгот по налогу на прибыль. Это касается убытков, полученных в предыдущие годы.
Предприятия, получившие в предыдущем году убытки, освобождают часть прибыли от налога. При этом часть прибыли направлена на погашение убытков.
До использования льготы предприятия направляют на покрытие образовавшегося убытка средства резервного и других фондов. Предприятие определяет самостоятельно фонды, из которых средства направляются на погашение убытка.
Сумма балансового убытка уменьшалась на размер резервного фонда, сумму добавочного капитала, сумму нераспределенной прибыли прошлых лет и неиспользованные остатки фонда накопления на конец года.
На погашение убытка направлялись средства добавочного капитала – счет 87 "Добавочный капитал", счет 88 "Нераспределенная прибыль".
При решении вопроса об источниках покрытия убытка может быть направлена прибыль, остающаяся в распоряжении организации, свободные средства фондов накопления, добавочный капитал.
На сегодняшний день закон о налоге на прибыль не действует. Налоговый кодекс определил ставку по налогу на прибыль – 24 %. Зачисляемая часть ставки в региональный бюджет может льготироваться, но не ниже предела 13,5 %.
Малым предприятиям предоставляется возможность не уплачивать налог на прибыль при использовании особых режимов.
Например, Московским законодательным органом был определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты налога на прибыль, некоторые организации имеют право на льготы от городского бюджета (например, прибыль уменьшается на расходы, оговоренные в нормативно-правовом акте г. Москвы).
В настоящее время действует другой порядок предоставления льгот в г. Москва.
Предприятиям и организациям, расположенным на территории г. Москвы, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности при исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет г. Москвы, предоставляются следующие льготы.
1. Сумма налога на прибыль уменьшается на величину фактически произведенных затрат, связанных с:
1) развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения спортивных сооружений, детских, юношеских спортивных школ, а также предприятий и организаций в части имеющихся на их балансе спортивных объектов;
2) развитием и расширением производственной базы общественного городского транспорта (кроме такси);
3) улучшением экологической обстановки в городе (по перечню затрат, определяемых Москомприродой и ежегодно утверждаемых Правительством Москвы);
4) развитием волоконно-оптических сетей связи в соответствии с городской Целевой Программой, утвержденной Правительством Москвы;
5) модернизацией и реконструкцией предприятий, переходящих на выпуск новой градостроительной продукции (по перечню предприятий, утвержденному Правительством Москвы);
6) реализацией программ социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (для программ, утвержденных Правительством Москвы по согласованию с Московской городской Думой);
7) реализацией Целевой комплексной программы Правительства Москвы "Московский международный деловой центр "Москва-СИТИ" на Краснопресненской набережной", включая погашение (возврат) привлеченных (заемных) средств, использованных на ее реализацию;
8) реализацией московских городских благотворительных программ, утвержденных городским Благотворительным советом;
9) развитием и расширением производства елочных украшений.
Указанная льгота распространяется как на средства, направленные как на развитие собственной производственной базы, так и на переданные на эти цели другим предприятиям. При этом предприятия, получившие средства на указанные цели (при условии целевого использования), не включают их в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы.
В состав нецелевого использования полученных средств они подлежат изъятию в доход городского бюджета в сумме нецелевого использования.
2. Освобождается от налогообложения прибыль, полученная предприятиями от:
1) оказания услуг по переработке отходов и вторичного сырья;
2) оказания услуг по организации питания учащихся в школах, ПТУ, ВУЗах, техникумах (для предприятий общественного питания);
3) производства и реализации отечественных автобусов, поставляемых для нужд городского пассажирского транспорта города Москвы;
4) производства диетического и лечебного питания (по перечню продукции, утвержденному Министерством здравоохранения и медицинской промышленности России);
5) производства хлеба, хлебобулочной и макаронной продукции, а также по доставке указанных продуктов на предприятия торговли при условии 60 % от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли по концепции Правительства Москвы (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется Правительством Москвы). Условия обязательного перечисления средств в отраслевой централизованный фонд не распространяется на предприятия, относящиеся по действующему законодательству к категории малых;
6) производства продукции мукомольной отрасли при условии внесения 60 % от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется Правительству Москвы);
7) реализации страховых запасов продовольствия, в объемах, утверждаемых Правительством Москвы;
8) осуществления проектно-изысканных, строительных, реставрационных и транспортных услуг, связанных с восстановлением храма Христа Спасителя, строительством Армянского храма и резиденции Патриаршего Экзарха;
9) проведения проектно-изысканных, строительных, реставрационных, транспортных и природоохранных работ, связанных с восстановлением и сохранением памятников природы, архитектуры, истории и культуры, историко-культурных, природно-ландшафных комплексов и заповедных зон города Москвы по перечню объектов, определяемому Московской городской Думой по представлению Мэра Москвы и Указом Президента Российской Федерации от 18 декабря 1991 г. № 294 "Об особо ценных объектах национального населения России" (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 12 апреля 1996 г. № 534);
10) медицинского обслуживания населения города Москвы, осуществляемого за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования;
11) работы с детьми и молодежью по месту жительства, осуществляемой детскими подростковыми клубами, центрами, зарегистрированными в установленном порядке;
12) внешнеэкономической деятельности, осуществляемой по поручению Правительства Москвы, доходы от которой целевым назначением направляются на финансирование городской Программы по приобретению технологий и оборудования для развития пищевой промышленности города Москвы, утвержденной Правительством Москвы;
13) прочих видов деятельности городского пассажирского транспорта (кроме такси) и метрополитена, направленной на покрытие убытков от основной деятельности (перевозка пассажиров);
14) проведение работ, связанных со строительством Московского метрополитена;
15) проведение работ, связанных с реализацией Целевой комплексной программы Правительства Москвы "Московский международный деловой центр "Москва-СИТИ" на Краснопресненской набережной", при условии соблюдения уровня их (работ) рентабельности в пределах 30 %.
Указанные льготы предоставляются при наличии раздельного учета льготируемой прибыли.
3. Освобождается от налогообложения прибыль:
1) предприятий хлебопекарной промышленности, в общем объеме товарной продукции которых хлеб и хлебобулочные изделия составляют не менее 70 %, при условии внесения 60 % от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли Правительства Москвы (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется Правительству Москвы). Условия обязательного перечисления средств в отраслевой централизованный фонд не распространяются на предприятия, относящиеся по действующему законодательству к категории малых;
2) товариществ-собственников помещений (товариществ – собственников жилья, жилищных товариществ, жилищных и жилищно-строительных кооперативов и иных организаций, имеющих в соответствии с их уставами статус товариществ – собственников жилья, некоммерческих организаций по управлению жилыми домами), взявших жилые дома в управление и направляющих прибыль от любого вида предпринимательской деятельности на содержание и ремонт жилищного фонда;
3) предприятий торговли и общественного питания, построенных в зоне реконструкции 11–59 км – на 1997–1998 гг. и в зоне реконструкции 60-109 км – на 1998–1999 гг. Московской кольцевой автомобильной дороги.
4) Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия и организации в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых: инвалиды, участники Великой Отечественной войны и лица, к ним приравненные, в том числе воины-интернационалисты и участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС составляют не более 50 %, либо инвалиды, участники Великой Отечественной войны и лица, к ним приравненные, в том числе воины-интернационалисты и участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и пенсионеры – более 70 %.
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
5) Сумма налога на прибыль по предприятиям и организациям сферы материального производства и бытового обслуживания уменьшается:
а) на 50 %, если в среднесписочной численности их работников инвалиды составляют не менее 30 %, либо инвалиды и пенсионеры – 50 %;
б) на 40 %, если в среднесписочной численности их работников инвалиды составляют не менее 20 %, либо инвалиды и пенсионеры – 40 %;
в) на 30 %, если в среднесписочной численности их работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 20 %;
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
6) Освобождается от налогообложения прибыль, направленная предприятиями, организациями и учреждениями (но не более 1 % облагаемой налогом прибыли):
а) на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, военнослужащих, уволенных в запас);
б) в экологические и оздоровительные фонды, фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия;
в) общественным организациям инвалидов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, в том числе международным и их фондам, предприятиям, учреждениям и объединениям, молодежным общественным объединениям, религиозным организациям, зарегистрированным в установленном порядке;
г) предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, объединениям творческих работников.
7) Освобождается от налогообложения прибыль, фактически направленная предприятиями, организациями и учреждениями в Фонд финансовой поддержки храма Христа Спасителя.
8) Сумма налога на прибыль по гостиницам (согласно перечню, утверждаемому Правительством Москвы) уменьшается на величину средств, фактически направленных в централизованный фонд Департамента внешних связей на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в гостиницах города. Положение о порядке расходования указанного фонда утверждается Правительством Москвы. Отчет о его использовании ежегодно представляется Правительством Москвы.
9) Сумма налога на прибыль уменьшается на величину взносов в общественные организации, направляемых на лечение постоянно проживающих в городе Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов подразделений особого риска). Льгота предоставляется для лечения инвалидов, давших обязательство получать дополнительную помощь в лечении только через одну общественную организацию.
10) Освобождается от налогообложения прибыль, направленная предприятиями, организациями и учреждениями на благотворительные цели в организации, имеющие статус "благотворительная" в городе Москве, но не более 50 % облагаемой налогом прибыли.
11) Освобождается от налогообложения прибыль, полученная хозяйственными товариществами и обществами, учредителями (участниками) которых являются исключительно организации, имеющие статус "благотворительная" в городе Москве, при условии направления ими прибыли в данные организации на благотворительные цели.
12) Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, организации и учреждения культуры всех форм собственности при условии, если выручка от показа цирковых и театрализованных представлений для детей составляет не менее 70 % в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг).
13) Освобождается от налогообложения прибыль, фактически направленная предприятиями, организациями и учреждениями в местные внебюджетные фонды развития жилищного строительства, образованные по постановлениями Московской городского Думы.
14) Сумма налога на прибыль предприятий, организаций и учреждений культуры уменьшается на величину средств, фактически направленных в городской целевой внебюджетный фонд развития культуры и искусства Москвы.
15) При исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы не включаются в состав налогооблагаемой базы средства, направленные предприятиям, учреждениям и организациям из централизованных фондов развития хлебопекарной и мукомольной промышленности, а также централизованного фонда Департамента внешних связей на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в гостиницах города, при условии их целевого использования в соответствии с утвержденными положениями о порядке формирования и расходования указанных фондов.
Пример Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли