1) на автомобильные дороги общего пользования, относящиеся к собственности РФ (автомобильные дороги федерального значения); относящиеся к собственности субъектов РФ (автомобильные дороги регионального или межмуниципального значения, за исключением автомобильных дорог федерального значения); относящиеся к собственности муниципальных образований, предназначенные для решения вопросов местного значения или вопросов местного значения межмуниципального характера, поселений (автомобильные дороги, расположенные в границах населенных пунктов поселений);
2) на автомобильные дороги необщего пользования (автомобильные дороги, находящиеся во владении или пользовании юридических или физических лиц и используемые ими для обеспечения собственных, технологических или частных нужд).
Глава 4. Налоговые льготы при исполнении соглашений о разделе продукции
Соглашение о разделе продукции представляет собой особый режим налогообложения и является неким союзом между предпринимательством и государством.
Организации, принявшие на себя обязательства исполнять соглашение, связывают себя с прибыльной деятельностью и заручаются поддержкой государства.
Отношения, возникающие в процессе поисков, разведки и добычи минерального сырья, раздела произведенной продукции, а также ее транспортировки, обработки хранения, переработки, использования, реализации или распоряжения иным образом, регулируются соглашением о разделе продукции, заключенным в соответствии с Федеральным законом.
Основы правовых отношений в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории России и на континентальном шельфе устанавливаются Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашении о разделе продукции". В процессе развития таких взаимоотношений реформировалось и законодательство по данному вопросу. В частности, закон "О соглашении о разделе продукции" изменялся в 1999 г., в 2001 г., в 2003 г., последние изменения были зафиксированы в 2004 г. Кроме того, раздел продукции стал использоваться как особый налоговый режим с 2003 г. Федеральным законом от 06.06.2003 г. № 65-ФЗ была введена глава 26.4 в Налоговый кодекс РФ "Система налогообложения при выполнении о разделе продукции".
Соглашение о разделе продукции – договор, предоставляемый субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок.
Договор дает возможность использовать исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
Как уже было отмечено, соглашение заключается между двумя сторонами, причем, с одной стороны выступает российское государство в лице федеральных органов и инвестором (юридическим лицом).
Из этого случая вытекает особенность. Если вместо одного юридического лица-инвестора выступает объединение юридических лиц, участники несут ответственность и солидарные обязанности.
На срок действия соглашения выдается лицензия на пользование участком недр.
Если инвестором является объединение нескольких юридических лиц, то лицензия выдается юридическому лицу, выступающему от имени объединения.
В указанный в соглашении срок организации может и не уложиться. А чтобы завершить добычу минерального сырья и рационально его использовать, необходимо продлить соглашение. Продлевается и лицензия.
Соглашение – это еще и документ, содержащий обязательства инвестора (ст. 7 Закона № 225-ФЗ) по:
1) предоставлению российским юридическим лицам преимущественного права на участие в работах по соглашению в качестве подрядчиков, поставщиков, перевозчиков или в ином качестве на основании договоров (контрактов) с инвесторами;
2) привлечению работников – граждан Российской Федерации, количество которых должно составлять не менее чем 80 % состава всех привлеченных работников, привлечению иностранных рабочих и специалистов только на начальных этапах работ по соглашению или при отсутствии рабочих и специалистов – граждан Российской Федерации соответствующих квалификаций;
3) приобретению необходимых для геологического изучения, добычи, транспортировки и переработки полезных ископаемых технологического оборудования, технических средств и материалов российского происхождения в объеме не менее 70 % общей стоимости приобретенных (в том числе по договорам аренды, лизинга и по иным основаниям) в каждом календарном году для выполнения работ по соглашению оборудования, технических средств и материалов, затраты на приобретение и использование которых возмещаются инвестору компенсационной продукцией.
Оборудование, технические средства и материалы считаются российского происхождения при условии, что они изготовлены российскими юридическими лицами, гражданами Российской Федерации на территории Российской Федерации из узлов, деталей, конструкций и комплектующих, не менее чем на 50 % в стоимостном выражении произведенных на территории Российской Федерации российскими юридическими лицами, гражданами Российской Федерации.
Более 70 % технологического оборудования для добычи, транспортировки, переработки полезных ископаемых должно быть российским. Это положение также закрепляется в соглашении о разделе продукции;
4) осуществлению мер, направленных на предотвращение вредного влияния указанных работ на окружающую природную среду, а также по ликвидации последствий такого влияния;
5) страхованию ответственности по возмещению ущерба в случае аварий, повлекших за собой вредное влияние на окружающую природную среду;
6) ликвидации всех сооружений, установок и иного имущества по завершении работ по соглашению, а также по очистке от загрязнения территории, на которой проводились работы по соглашению.
Россия движется по направлению вступления во Всемирную торговую организацию. В момент подписания соглашения между нашим государством и ВТО многие законодательные акты потеряют свою силу. Это касается и некоторых положений закона "О соглашении о разделе продукции"
В случае присоединения положения по обязательствам не будут юридически значимыми.
В соответствии со ст. 8 Закона № 225-ФЗ произведенная продукция делится между государством и инвестором. В соглашении о разделе продукции указывается способ всего соглашения.
Рассмотрим способы раздела продукции:
1 способ. Соглашение содержит:
1) определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;
2) определение части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее – компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 %, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации – 90 % общего объема произведенной продукции;
3) порядок раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;
4) условия передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
5) получение инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
2 способ. Соглашение содержит:
1) определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
2) раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 685;
3) передача государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
4) получение инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
Как видно, условия соглашения, разработанные для разных способов раздела продукции, несколько различаются между собой.
Определенные различия устанавливает налоговое законодательство, а именно в льготной ставке налогообложения.
Кроме того, инвестор получает преимущество перед другими организациями за право пользование трубопроводного и другого вида транспорта.
Что касается имущества, приобретенного инвестором в период действия договора о разделе продукции, оно состоит на балансе данного лица и является его собственностью. А если государство возмещает затраты на создание или приобретение имущества, оно переходит в руки государства. Дальнейшее пользование этим имуществом зависит от решения Правительства Российской Федерации.
К государственной собственности также относится: вся первичная геологическая, геофизическая, геохимическая и иная информация, данные по ее интерпретации и производные данные, а также образцы горных пород, в том числе керн, пластовые жидкости, полученные инвестором в результате выполнения работ по соглашению.
Инвестор может пользоваться данными, но на принципе конфиденциальности.
С согласия государства свои имущественные права инвестор может закладывать для реализации обязательств.
Любой гражданин или организация, обладающие необходимыми финансовыми и техническими ресурсами, опытом реализации подобных соглашений могут перенимать права и обязанности у инвестора. Однако и это нужно согласовать с государством.
Учет финансово-хозяйственной деятельности инвестора при выполнении работ по соглашению осуществляется по каждому соглашению, а также обособленно от такого учета при выполнении им иной деятельности, не связанной с соглашением.
Бухгалтерский учет и отчетность при выполнении работ по соглашению ведутся в валюте Российской Федерации (рублях) или в иностранной валюте, отчетность, предоставляемая в государственные органы, должна содержать данные, исчисленные как в принятой иностранной валюте, так и в рублях.
Для выполнения работ по соглашению инвестор доложен иметь специальные банковские счета в рублях и (или) иностранной валюте в банках на территории Российской Федерации и (или) на территории иностранных государств, используемые исключительно для выполнения указанных работ.
Часть произведенной продукции принадлежит инвестору по условиям соглашения. Это есть его доля. Таким образом, минеральное сырье – доля инвестора – может вывозиться за пределы Российской Федерации без количественных ограничений экспорта (квот, эмбарго).
Что же происходит с оставшейся долей произведенной продукции? Она остается в собственности государства. Затем происходит распределение стоимостного эквивалента произведенной продукции между Российской Федерацией и ее субъектом, где находятся недра. Однако доходы с участков недр внутренних морских вод, континентального шельфа строго зачисляются в федеральный бюджет.
Государство особо важное внимание уделяет контролю за исполнением соглашения о разделе продукции. Это связано с наполняемостью значительной доходной части федерального бюджета. Как известно российские полезные ископаемые поставляются на территории различных государств. Поэтому политика "бережного расходования природных богатств" приобретает все более стратегическое значение.
Существует особый порядок контроля за исполнением соглашения. Он определен ст. 19 Закона № 225-ФЗ.
Государственный контроль за исполнением соглашения осуществляют федеральные органы государственной власти в соответствии с их компетенцией совместно с органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, имеющими право беспрепятственного доступа на объекты проведения работ по соглашению, а также к документации, относящейся к проведению указанных работ, исключительно в целях осуществления функций контроля за исполнением соглашения.
Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год доклад об итогах работы по реализации соглашений о разделе продукции.
Указанный доклад направляется в Счетную палату Российской Федерации и рассматривается в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации только по представлению Счетной палатой Российской Федерации своего заключения.
Никакие нормативно-правовые акты федеральных, региональных, муниципальных органов власти не должны ограничивать права инвестора, ухудшающие его положение. Соответствующие предписания делают органы надзора, если это касается охраны недр, окружающей среды, здоровья граждан и обеспечения государственной безопасности.
Рассмотрим порядок налогообложения организаций, выигравших на аукционе право использования природных богатств. Отметим, применяется особый порядок исчисления и уплаты налогов, установленный гл. 264 Налогового кодекса РФ.
Пример
Корпорация, имеющая опыт в разработке местонахождений и по добыче цветных и черных металлов, выиграла конкурс. Заключено соглашение о разделе продукции и предоставлен участок недр.
До проведения аукциона недропользователем была другая организация. Деятельность производилась по другим условиям пользования, отличным от условий раздела продукции.
Недропользователь до даты проведения аукциона обязан представить в органы, выдавшие лицензию на пользование недрами, отчет об оценке имущественного комплекса, неразрывно связанного с осуществлением права пользования недрами, произведенный независимым оценщиком, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и проект договора о продаже имущественного комплекса в целом или его части.
По мере выполнения работ новой корпорацией-недропользователем по извлечению природных ресурсов должны быть уплачены разовые платежи за пользование недрами (бонусы), плата за геологическую информацию о недрах (ежегодные платежи за акваторию морского дна – уплачивают инвесторы, занимающиеся промыслом на шельфе РФ), сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии, рента (регулярные платежи за пользование недрами), возмещение государству расходов на поиски и разведку полезных ископаемых.
Статья 346.34 Налогового кодекса РФ дает основные понятия, используемые для целей налогообложения. К ним относятся: "инвестор", "продукция", "произведенная продукция", "раздел продукции", "прибыльная продукция", "компенсационная продукция", "пункт раздела", "цена продукции", "цена нефти".
Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее собственные заемные или привлеченные средства в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.
Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.
При выполнении соглашений, составленных по 2 способу доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет 32 и более процентов общего количества этой продукции.
Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении.
Прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.
Компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не превышает 75 % общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных расходов.
Пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную стацию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества.
Цена продукции – определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции.