Цена нефти – цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки "Юралс", определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средней за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых ранках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Размер прибыльной продукции выглядит следующим образом:
Прибыльная продукция (инвестор + государство) = произведенная продукция – часть продукции на уплату налога на добычу полезных ископаемых – компенсационная продукция.
Понятие "цена нефти" используется для определения налоговой базы при добыче нефти и газового конденсата.
Она определяется по количеству добытых полезных ископаемых в натуральном виде в единицах массы или объема.
Количество добытого полезного ископаемого может определяться 2 методами. Организация должна выбрать один и закрепить его в своей учетной политике.
Существуют прямой и косвенный методы расчета.
Прямой метод исчисляет количество добытого ископаемого измерительными приборами. Такой метод предусматривает расчет количества недр с учетом фактических потерь [1] .
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата равна 340 руб. за тонну. Причем ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен:
Кц = (Ц – 8) × Р / 252,
где Кц – коэффициент;
Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;
Р – Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за календарные дни в соответствующем налоговом периоде.
Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налогом периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средней за истекший налоговой период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Рассчитанный в порядке, определенном настоящей статьей, коэффициент (КЦ) округляется до четвертого знака.
На другие полезные ископаемые устанавливаются следующие ставки (ст. 342 Налогового кодекса РФ):
1) налоговая ставка в размере 0 % при добыче:
а) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Это есть фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
б) попутный газ;
в) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
г) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых. Отнесение запасов ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
д) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
е) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
ж) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;
з) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха, Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр.
2) 3,8 % при добыче калийных солей;
3) 4,0 % при добыче:
а) торфа;
б) угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
в) апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4) 4,8 % при добыче кондиционных руд черных металлов;
5) 5,5 % при добыче:
а) сырья радиоактивных металлов;
б) горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);
в) неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;
г) соли природной и чистого хлористого натрия;
д) подземных промышленных и термальных вод;
е) нефелинов, бокситов;
6) 6,0 % при добыче:
а) горнорудного неметаллического сырья;
б) битуминозных пород;
в) концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
7) 6,5 % при добыче:
а) концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);
б) драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключение золота);
в) кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого и камнесамоцветного сырья;
8) 7,5 % при добыче минеральных вод;
9) 8,0 % при добыче:
а) кондиционных руд цветных металлов;
б) редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
в) многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;
г) природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
10) 17,5 % при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
11) 147 рублей за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
При добыче таких полезных ископаемых применяется коэффициент, равный 0,5.
Сумма налога на добычу ископаемых исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога, скорректированной коэффициентом.
НДС, уплачиваемый в связи с осуществлением деятельности по соглашению о разделе продукции, действует согласно 21 главы Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения по-прежнему признаются реализация работ на территории России, передача для собственных нужд.
Налоговая ставка установлена на уровне 18 %.
Льготная ставка 0 % предназначена для драгоценных металлов, которые реализуются Государственному фонду драгоценных металлов Российской Федерации, Центральному Банку РФ. Припасы, вывезенные с территории России в режиме перемещения, облагаются по ставке 0 %.
Освобождаются от налогообложения операции:
1) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
2) передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
3) передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Организации, функционирующие в особом режиме раздела продукции, считаются плательщиками налога на прибыль.
Определяя величину прибыли, инвестор учитывает свой доход и уменьшает на произведенные расходы.
Понятие "Прибыльной продукции" используется в целях определения дохода налогоплательщика.
Доход от реализации соглашения = прибыльная продукция + внереализационные доходы.
Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогом на прибыль внереализационные доходы – это:
1) доходы от долевого участия в других организациях;
2) доходы в виде положительной курсовой разницы;
3) доходы от уплаты должником штрафов;
4) доходы от сдачи в аренду имущества;
5) доходы в виде процентов;
6) доходы от безвозмездного имущества (основных средств, НМА);
7) другие доходы.
Пример
Организация, заключившая соглашение о разделе продукции, осуществляет добычу железной руды (многокомпонентной комплексной). Цифры условные. За отчетный период размер прибыльной продукции составил 15 млн. руб. (объем прибыльной продукции 500 т, цена произведенной продукции 30 000 руб. за 1 т).
Доходы от безвозмездно полученного имущества от государства – 450 000 руб.; доходы от полученных материалов при демонтаже – 80 000 руб.
В качестве такого оператора могут выступать созданные инвестором на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для юридического лица, а также иностранные лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации. При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора соглашения как за свои собственные действия.
Доходы в виде процентов, полученных от вклада на банковский счет, – 9000 руб.
Доходы от реализации = 15 000 000 (500 × 30 000) + 450 000 + 9000 = 15 539 000 руб.
Доходы уменьшаются на величину расходов.
Понесенные расходы должны быть документально подтверждены. В противном случае на их размер невозможно уменьшить доходы в целях налогообложения прибыли. Их состав, порядок признания описываются в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Управляющий комитет, в состав которого входит равное число представителей от каждой стороны (численный состав, права и обязанности управляющего комитета, а также порядок его работы определяется соглашением), утверждает смету расходов предстоящих работ.
Расходы налогоплательщика.
1. Возмещаемые за счет компенсационной продукции:
1) расходы, понесенные до вступления соглашения в силу (если месторождение ранее не разрабатывалось);
2) расходы, понесенные с даты вступления соглашения в силу:
а) расходы на освоение природных ресурсов;
б) расходы на приобретение сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества;
в) расходы на отчисления в ликвидационный фонд;
г) расходы по содержанию безвозмездно переданного имущества от государства;
д) управленческие расходы (аренда офисов, консультационные услуги, реклама и др.). Разрешается возмещать лишь до 2 % от всех расходов.
2. Уменьшающие налоговую базу:
1) расходы по выполнению работ;
2) расходы на содержание основных средств, другого имущества;
3) расходы на освоение ресурсов;
4) расходы на НИОКР;
5) расходы на добровольное и обязательное страхование;
6) другие расходы:
а) материальные расходы;
б) расходы на оплату труда;
в) суммы амортизации.
Расходы на освоение природных ресурсов уменьшают налоговую базу по расчету налога на прибыль. После выдачи лицензии осуществляется поиск месторождений ископаемых и разведка. Эти расходы относятся к числу уменьшающих налоговую базу. Строительство на участках недр необходимой инфраструктуры также относится к учитываемым расходам. В частности, обустройство временных подъездных путей, хранение ископаемых, мероприятия по бережному использованию недр – все это относится к освоению природных ресурсов. Ущерб природным ресурсам при эксплуатации, компенсации малочисленным народам Крайнего Севера за нетрадиционное пользование их земель признаются расходами с 1-го числа месяца, когда уже завершены добывающие работы. Включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев, а некоторые из них в течение 5 лет (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ).
Все работы по геологическому поиску и разведке ископаемых могут быть безрезультатными с точки зрения инвестора. Он принимает решение о прекращении работ из-за бесперспективности выявления запасов. В таком случае расходы все-таки признаются с 1-го числа месяца, когда налогоплательщик сообщает федеральному органу о прекращении работ на этом участке недр.
Например, недропользователь прекратил разведывательные работы в отношении калийных и борных руд, считая их безрезультатными, 13 апреля и сообщил об этом федеральному органу управления государственному фонду недр.
С 1 мая расходы, связанные с геологоразведовательной и поисковой деятельностью, считаются признанными. Они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Если пять лет назад применялись аналогичные технологии для поисковых работ на участке недр, инвестор не может учесть безрезультатные расходы.
Такой же порядок признания расходов применяется к расходам на строительство разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, оказавшейся безрезультатной, на ликвидацию скважины. Расходы признаются равномерно в течение года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда скважина ликвидирована. О принятом решении налогоплательщик-инвестор сообщает в налоговую инспекцию по месту учета.
По завершении определенных этапов поисков и разведки месторождений минерального сырья инвестор обязан возвращать участки территории, переданной ему в пользование. Размеры возвращаемых участков, порядок, сроки и условия их возврата определяются соглашением.
Геологическая и технико-экономическая информация по объектам, на которых проводятся работы по соглашению и намечается добыча полезных ископаемых, должна быть передана на государственную экспертизу.
И все же есть затраты, которые налогоплательщик не может возместить или уменьшить на их размер свою налоговую базу на прибыль. Это расходы:
1) произведенные до вступления соглашения в силу: расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;
2) произведенные с даты вступления соглашения в силу:
а) разовые платежи за пользование недрами при вступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;
б) налог на добычу полезных ископаемых;
в) платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;
г) расходы на НИОКР на создание новых, усовершенствованных работ и технологий судебных и арбитражных расходов;
д) расходы по штрафным санкциям за нарушение договоров;
е) расходы от недостачи материальных ценностей (хищения).
Указанные возмещаемые расходы подлежат покрытию за счет компенсационной продукции. Размер этой продукции устанавливается соглашением и не может превышать 75 % общей продукции. Весь объем возмещаемых расходов не должен превышать объем компенсационной продукции.
Пример
Организация по соглашению о разделе продукции добывает природную соль. Общий объем добытой продукции составил 100 т. Доля государства в общем объеме произведенная продукция не должна превышать 32 %, а именно 32 т.
Компенсационная продукция установлена в размере 6 т, т. она не превышает 75 % общего произведенного количества.
Цена продукции по соглашению определена в размере 4000 руб. за тонну. Всего затрачено 800 000 руб. на освоение и разработку месторождения полезного ископаемого. Из них 350 000 руб. подлежат возмещению.
Размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции. Значит, возмещению подлежит предельный уровень (240 000 руб.). А оставшаяся невозмещенная сумма (80 000 руб.) включается в состав возмещаемых расходов следующего отчетного периода.
Соглашение о разделе продукции, являясь специальным налоговым режимам, предусматривает особый порядок уплаты налогов. Инвестор-налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов и сборов. А налоги, все же уплачиваемые по соглашению, имеют особенности исчисления налоговой базы и ставок. Некоторые из них уже рассмотрены.
Как уже отмечалось, Законом № 225-ФЗ "О соглашении о разделе продукции" выделяются соглашения, условия которых прописываются 2 способами. Для соглашений 1 способа инвестор уплачивает систему налогов и сборов:
1) налог на добавленную стоимость;
2) налог на прибыль организаций;
3) единый социальный налог;
4) налог на добычу полезных ископаемых;
5) платежи за пользование природными ресурсами;
6) плату за негативное воздействие на окружающую среду;
7) водный налог;
8) государственную пошлину;
9) таможенные сборы;
10) земельный налог;
11) акциз.
Уплаченные налоги подлежат возмещению, так как включаются в расходы, возмещаемые из части компенсационной продукции.
Плата по налогу на добычу полезных ископаемых не возмещается. Он уменьшает размер прибыльной продукции.
Инвестор освобождается от уплаты налога на имущество, если использует его по назначению. Кроме того, не уплачивается транспортный налог. Если транспорт используется не по назначению, налог на такой объект имущества все же нужно уплатить.
Соглашения, составленные по 2 способу, освобождают своего обладателя от ряда региональных и местных налогов по решению государственных и муниципальных органов.
При выполнении соглашения по 2 способу инвестор уплачивает: