Для лиц, осуществляющих деятельность на территории особой зоны, существует важное требование. За ними закреплена обязанность вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых, реализуемых товаров на территории особой зоны.
Данные учета отражаются в учетных документах и предоставляются таможенным органам.
Если товары ввозятся с остальной части таможенной территории России или приобретаются у нерезидентов особой зоны (рассматриваются товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны), то суммы пошлин и НДС возвращаются (если это предусмотрено при вывозе товаров с таможенной территории).
Режим свободной таможенной зоны прекращается при вывозе товаров за пределы особой зоны или их передаче нерезиденту этой зоны.
Особенности уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под режим свободной зоны.
При выпуске для свободного обращения на остальную часть таможенной территории Российской Федерации помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, если товары подверглись не запрещенным в особой экономической зоне операциям, их отходов или остатков) или отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации взимаются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вызовом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. При этом акцизы подлежат уплате при выпуске для свободного обращения продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных или российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны (п. 19 ст. 37 Закона № 116-ФЗ).
Для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки таможенных пошлин, установленные для иностранного товара, ввезенного на территорию особой экономической зоны, или ставки таможенных пошлин, установленные для товара, изготовленного на территории особой экономической зоны в результате совершения незапрещенных операций, по выбору плательщика (п. 20 ст. 37 Закона № 116-ФЗ).
Выбранная система ставок таможенных пошлин указывается в сведениях, предоставляемых таможенным органам. Такая информация должна согласовываться с органами управления особыми экономическими зонами. Выбранные ставки не могут применяться в течение года.
Для целей исчисления таможенных пошлин стоимость и количество иностранных товаров, в том числе подвергшихся не запрещенным в особой экономической зоне операциям, определяются на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны без учета стоимости и количества, добавленных при совершении незапрещенных операций, в том числе без учета стоимости и количества российских товаров (п. 23 ст. 37).
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов таможенная стоимость и количество товаров, в том числе подвергшихся не запрещенным в особой экономической зоне операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом, в связи с вызовом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны (ч. 24 ст. 37).
Для определения таможенной стоимости товаров применяется общий порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом следующих особенностей:
1) при определение таможенной стоимости по методу определения стоимости с ввозимых товарами таможенной стоимостью является стоимость сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже лицом, являющимся резидентом особой экономической зоны, лицу, не являющемуся резидентом особой экономической зоны;
2) для целей определения таможенной стоимости датой пересечения таможенной границы оцениваемыми товарами считается день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вызовом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны;
3) место прибытия товаров на таможенную территорию особой экономической зоны при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны без вывоза товаров с территории особой экономической зоны (п. 25 ст. 37).
При перевозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, а также при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными органами взимаются налог на добавленную стоимость и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. При этом акцизы подлежат уплате в отношении продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны (п. 26 ст. 37)
Для целей исчисления налогов на добавленную стоимость и акцизов стоимость и количество российских товаров, в том числе подвергшихся в особой экономической зоне операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вызовом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. Стоимость указанных товаров для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость, а для акцизов – без включения в нее акцизов (п. 28 ст. 37).
НДС и акцизы не подлежат уплате при перемещении товаров в другую особую экономическую зону. Перевозка товаров по России осуществляется по правилам внутреннего таможенного транзита (в соответствии с Таможенным кодексом).
Глава 6. Изменение срока уплаты налога
Срок уплаты налогов устанавливается по каждому налогу. Если срок по уплате нарушается, налогоплательщик уплачивает пени.
На определенных условиях организация может отсрочить уплату налогов и сборов. Это предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Вот только согласовать эти условия налогоплательщик обязан с уполномоченными органами по контролю и надзору в области налогообложения и со своим налоговым органом (по месту регистрации).
Изменения срока уплаты налогов предусматриваются в налоговом законодательстве:
1) по уплате федеральных налогов – в федеральный бюджет;
2) по уплате региональных налогов – в бюджеты субъектов;
3) по уплате местных налогов – в бюджет муниципальных образований и допускается в пределах лимитов, установленных федеральными законами субъектов РФ, нормативно-правовыми актами местных администраций соответственно.
Изменение срока уплаты – перенос установленного срока уплаты налога на поздний срок.
Изменения срока по оплате – это не льгота, а особый способ произвести уплату налога и (или) сбора, но с выгодными для налогоплательщика условиями.
Согласно пункту 3 статьи 61 НК РФ можно выделить следующие формы изменения уплаты налога: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.
Обозначим случаи, когда налогоплательщик не имеет права применить ни одну из перечисленных форм:
1) за нарушение налогового законодательства в отношении лица возбуждено уголовное дело;
2) ведется производство дела по налоговому (таможенному), административному правонарушению;
3) возможно сокрытие денежных средств и имущества, подлежащих налогообложению.
Отсрочка (рассрочка) по уплате налога – изменение срока уплаты налога от 1 до 6 месяцев по единовременной (поэтапной) системе уплаты суммы задолженности. Основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) платежа является:
1) причинение вреда имущества налогоплательщика из-за стихийного бедствия;
2) задержание денежных и прочих финансовых средств из бюджета;
3) угроза несостоятельности (банкротства) лицу при единовременной выплате им задолженности по налогу;
4) сезонное производство и реализация товаров, работ, услуг.
Если отсрочка платежа предоставляется по последним двум причинам, на сумму задолженности начисляется ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пример
ООО "Совхоз Колос" выращивает овощи. Производство носит сезонный характер. Отсрочка по уплате может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Допустим, организацией представлена заявка на отсрочку платежа по единому социальному налогу на 3 месяца.
Сумма задолженности составляет 100 000 руб., ставка рефинансирования Банка России была 20 %. На сумму задолженности налогоплательщику будут начислены проценты в размере 10 000 руб. (100 000 × (20 % × 1/2)).
Если рассрочка представлена по первым двум обстоятельствам, проценты не начисляются.
На период рассмотрения заявления о рассрочке налогового платежа, уполномоченный орган может приостановить уплату задолженности на некоторое время. Например, в решении о предоставлении отсрочки должны указываться сумма задолженности, наименование налога, сроки уплаты задолженности, начисляемые проценты по задолженности, документы об имуществе, находящемся в залоге, информация о поручителе.
Поручителем может выступать физическое или юридическое лицо. Оформляется договор между ними и налоговой инспекцией. Поручитель возлагает на себя обязанность о выплате налога, если налогоплательщик не в силе в данный момент уплатить в срок сумму налога. После того как поручитель исполнил свои обязанности, он может требовать в соответствии с договором возврат уплаченных им сумм.
Более подробно поручительство как метод обеспечения рассматривает Гражданский кодекс.
Налоговый кредит – изменение срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года. Он может оформляться как по одному, так и по нескольким видом налогов. Налоговый кредит может применяться, если присутствует хотя бы один из случаев:
1) причинение вреда из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы или других природных (иных) катаклизмов. Проценты на сумму задолженности при использовании налогового кредита не начисляются. И это в своем роде можно рассматривать как льготу;
2) задержание финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа. Проценты на сумму задолженности также не уплачиваются;
3) угроза банкротства при единовременной выплате налога. В данном случае начисляются проценты, равные ставки рефинансирования ЦБ РФ на тот период, на сумму задолженности перед бюджетом.
Пример
Организация-налогоплательщик подает заявление о предоставлении налогового кредита. В заявлении указываются основания с приложением подтверждающих документов. Принятое положительное решение о предоставлении кредита считается основанием для заключения договора.
По ст.65 такой договор должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.
Договор включает: сумму задолженности, налог, срок действия договора, начисляемые проценты, порядок погашения, документы об имуществе, ответственность сторон, поручительство.
Инвестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога на срок от одного года до пяти лет, при котором организация способна уменьшать свои платежи по налогу с последующей уплатой кредита и процентов по этому кредиту. Инвестиционный налоговый кредит может быть оформлен по налогу на прибыль, по ряду региональных и местных налогов. Такой вид отсрочки уплаты налога может быть предоставлен организации в следующих случаях:
1) когда организация проводит НИОКР, техническое перевооружение собственного производства;
2) когда организация осуществляет внедренческую и инновационную деятельность, создание нового вида сырья материалов;
3) когда организация выполняет особый закон по социально-экономическому развитию региона.
Инвестиционный налоговый кредит отличается от других форм изменения срока уплаты налогов тем, что за каждый отчетный период налогообложения происходит уменьшение платежа. Накопленные уменьшения должны достигнуть суммы кредита, которая прописана в заключенном договоре. Такой порядок рассрочки налогового платежа является более привлекательным и рассматривается как преимущество перед отсрочкой платежа и налоговым кредитом. Следует иметь в виду, суммы, на которые уменьшаются платежи, не должны превышать 50 %. Причем накопленная сумма уменьшений должна быть меньше или ровна 50 % суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период.
Пример Организация-налогоплательщик получила возможность использовать инвестиционный налоговый кредит. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса РФ она осуществляет техническое перевооружение в целях создания рабочих мест для инвалидов. Инвестиционный кредит взят на один год. Сумма кредита – 1 000 000 руб. Налог на прибыль – предмет заключения договора. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. По данным бухгалтерского учета организация должна уплачивать ежемесячно 166 666,7 руб. Однако статьей 66 НК узаконено право уменьшения данной суммы, но не более чем на 50 %: 166 666,7 – 50 % = 83 333,4 руб. такую сумму организация может уменьшить. Свой платеж по налогу на прибыль и уплатить в бюджет. Значит, накопленный кредит должен быть равен 1 000 000 руб., что оговорено договором. При этом накопленная сумма уменьшений не должна быть более 50 % подлежащего уплате налога: (2 000 000 – 50 %) = 1 000 000 руб. = (83 333,4 × 12 мес.)
Важно заметить, на проведение НИОКР и технического перевооружения кредит выдается в размере 30 % от стоимости приобретенного оборудования. В целях осуществления инновационной деятельности или выполнения спецзаказа организации выдается кредит на условиях, определяемых в процессе заключения соглашения. Решение о предоставлении такого кредита принимаются уполномоченными органами и внебюджетными фондами в течение 1 месяца. В содержании договора должны иметь место следующие положения: порядок уменьшения платежей, наименование налога, сумма кредита, срок предоставления кредита, процент по кредиту, порядок погашения процента и кредитов, документы об имуществе, поручительство, ответственность сторон, недопущение реализации и передачи имущества во владение, пользование, распоряжение, если оно приобреталось для получения права использования инвестиционного налогового кредита.
Договоры, заключенные между уполномоченными органами и организациями, предметом которых является применение срока уплаты налоговых платежей, могут быть досрочно прекращены. Договор разрывается в случае досрочного погашения задолженности или при нарушении условий погашения. В последнем случае юридическое лицо обязано в течение 30 дней уплатить все суммы налога, пени и проценты за неуплаченные суммы налога. А если организация, выполняя особо важный заказ и используя инвестиционный налоговый кредит, нарушает свои обязательства, в течение 3 месяцев обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму (исходя из ставки рефинансирования Банка России).
Рассмотрим использование льгот на региональном уровне организациям, инвестирующим в экономику предприятий субъектов РФ.
Законодательство Санкт-Петербурга предусматривает широкий перечень налоговых и неналоговых льгот, предоставляемых инвесторам на территории города.
Налоговые льготы. В настоящее время на территории Санкт-Петербурга не действуют дополнительные льготы в отношении налога на прибыль и налога на имущество.
Организации, созданные с участием Санкт-Петербурга и иностранных инвесторов на основании международных соглашений Санкт-Петербурга с правительствами зарубежных стран, освобождаются от уплаты земельного налога на семь лет или иной срок, предусмотренный в международном соглашении.
Обязательным условием для получения данной льготы является вклад иностранного инвестора в уставный капитал создаваемого юридического лица (не менее 1 000 000 дол. США) и прямые капитальные вложения в отрасли материального производства Санкт-Петербурга (не менее 10 000 000 дол. США).
Для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Санкт-Петербурга, не подлежат обложению земельным налогом земельные участки, используемые для недвижимого имущества с момента фактического начала капитальных вложений (на период всего срока строительства, реконструкции в соответствии с проектом и в течение двух лет после окончания данного срока).
Обязательными условиями для получения данной льготы являются: осуществление капитальных вложений в размере не менее 5 000 000 дол. США; перечисление налоговых платежей в бюджет Санкт-Петербурга в размере не менее суммы налогов и сборов, перечисленных в бюджет в базовом году (году, когда были осуществлены капитальные вложения); постановка на учет в налоговом органе Санкт-Петербурга.
В случае ликвидации налогоплательщика или снятия его с учета в налоговом органе Санкт-Петербурга в течение пяти лет после окончания срока льготного периода сумма неуплаченного земельного налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Помимо налоговых льгот организации вправе воспользоваться займами из бюджета города, компенсационными выплатами для достаточной нормы доходности, льготной арендной платой.
В Ленинградской области установлены налоговые льготы: пониженная ставка (13,5 %) по налогу на прибыль в части, поступающей в областной бюджет, если объем инвестиций превышает 1 000 000 дол. США (действие льготы прекращается по истечении двух лет после фактической окупаемости проекта); субвенции из области бюджета в размере 100 % подлежащей уплате суммы налога на прибыль при объеме инвестиций свыше 50 000 000 дол. США, а также в размере 33 % суммы налога на прибыль при объеме инвестиций 10–50 млн. дол. США (субвенции предоставляются на срок фактической окупаемости и в течение двух лет после ее завершения).
До недавнего времени лица, осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области, также освобождались от уплаты налога на имущество организаций, однако с 2004 года инвесторы уплачивают данный налог в полном объеме. Указанные льготы предоставляются на основании договора об осуществления инвестиционной деятельности, заключенного с губернатором Ленинградской области на основании заявки инвестора на предоставление режима наибольшего благоприятствования. Неотъемлемой частью договора является бизнес-план, содержащий расчет прогнозируемого срока фактической окупаемости инвестиционных затрат, осуществленный аккредитованной компанией.