1) наименование оператора связи, выпустившего карту;
2) наименование видов услуг подвижной связи, оплачиваемых с помощью этой карты;
3) размер авансового платежа оператору связи, внесение которого подтверждает эта карта (номинал карты);
4) срок действия карты;
5) справочные (контактные) телефоны оператора связи;
6) правила пользования картой (порядок ее активации);
7) идентификационный номер карты.
То, как построить в салоне сотовой связи бухгалтерский учет движения карт экспресс-оплаты и SIM-карт, а также как правильно произвести расчеты с их покупателями, гражданами и юридическими лицами, мы рассмотрели в предыдущей главе. В настоящей главе разберем все ситуации, связанные с расчетами салонов сотовой связи, выступающими в качестве посредников, с операторами и их коммерческими представителями (дилерами или агентами). Расчет с операторами, их дилерами и агентами по принятым от покупателей платежам Салоны сотовой связи, выполняя роль посредников, взимают с покупателей, граждан и юридических лиц денежные платежи как в наличной, так и в безналичной форме за предоставляемые операторами услуги сотовой связи. Если покупатель производит оплату таких услуг в наличной форме, то денежные средства поступают в кассу салона в качестве ежедневной выручки. Получив от покупателя деньги, менеджеры этого салона связи через биллинг виртуально зачисляют их на лицевой счет абонента. Оплатить наличными денежными средствами через салон сотовой связи имеет право любой покупатель, в том числе и юридическое лицо.
Когда покупатель производит оплату в безналичной форме (как правило, это относится к организациям и индивидуальным предпринимателям, оплачивающим услуги подвижной связи через банк), денежные средства поступают на расчетный счет салона сотовой связи. А менеджер этого салона также через биллинговую систему виртуально забрасывает полученную сумму на лицевой счет абонента-плательщика.
Следует отметить, что и в случае с наличными расчетами, и в случае с безналичными расчетами принятые от покупателей деньги не являются собственностью посредника (салона сотовой связи). Такие денежные средства выполняют функцию транзитных, ибо в соответствии с договором салон-посредник (дилер, агент, субдилер, (субагент) в зависимости от его гражданско-правового статуса, указанного в договоре) в полном объеме перечисляет их оператору (его дилеру, агенту). Перечисление производится либо на следующий день после того, как салон связи собрал эти деньги с покупателей, либо заранее. В этом случае салон забрасывает свои собственные деньги в качестве аванса оператору (его дилеру, агенту), еще до того, как сам получил их от покупателя.
С этой целью оператор (его коммерческий представитель) открывает посреднику (салону сотовой связи) в своей биллинговой системе внутренний электронный лицевой счет. Получив на свой расчетный счет или в кассу денежные средства от салона сотовой связи, оператор (его коммерческий представитель) виртуально забрасывает их на внутренний лицевой счет этого дилера (субдилера). На этом лицевом счете у посредника (салона сотовой связи) всегда должны быть денежные средства, которые оператор (его представитель) при проведении через биллинг платежа абонента автоматически снимает с лицевого счета посредника и перекидывает на абонентский лицевой счет. Задача посредника не допустить обнуления своего лицевого счета, а тем более не уйти "в минус", ибо в такой ситуации биллинг обычно автоматически блокируется, и тогда посредник (салон сотовой связи) уже не может работать с этой системой. Правда, некоторые операторы (их коммерческие представители) позволяют своим дилерам (субдилерам) (салонам сотовой связи) уходить "в минус", но только до определенных в договоре суммового предела или времени (например, до определенного часа завтрашнего утра). Если посредник не выполняет своих обязательств в срок или достигает предела установленного лимита, система также автоматически блокируется. А это для салона сотовой связи означает, что взятые с покупателей денежные средства он не сможет виртуально зачислить на их абонентские лицевые счета, поскольку нет денежных ресурсов на лицевом счете самого посредника (салона сотовой связи).
Собранные с покупателей денежные средства посредник (организация или индивидуальный предприниматель, владеющий салонами сотовой связи) обязан перечислить оператору (его коммерческому представителю) в установленный в агентском (субагентском) договоре срок. Обычно это делается в безналичном порядке, поскольку на наличные расчеты в этом случае распространяется указание Центробанка России от 14.11.2001 г. № 1050-у, в соответствии с которым в настоящее время заплатить своему партнеру по одной сделке организация может лишь в пределах 60 тыс. руб. Из совместного Письма Центробанка России и МНС России от 01.07.2002 г. и 02.07.2002 г. № 24-2-02/252,85-Т "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами" следует, что лимит в 60 тыс. руб. относится к расчетам наличными денежными средствами в рамках одного договора. При этом не имеют значения вид договора, его срок действия, а также количество произведенных платежей в рамках этого договора. Необходимо лишь уложиться в лимит. Отметим, что все вышесказанное касается только расчетов с организациями. При расчетах с индивидуальными предпринимателями и физическими лицами никаких ограничений не существует. Передать ему наличными и по одной сделке можно более 60 тыс. руб. Однако операторы связи и их крупные коммерческие представители являются организациями, а не индивидуальными предпринимателями. Поэтому владельцы салонов сотовой связи должны помнить, что наличные расчеты с операторами в рамках одного договора по всем перечисленным в нем видам обязательств не должны превышать установленного лимита. Административную ответственность за то, что был превышен лимит расчета наличными, несет организация, которая платила (ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ). К организации, которая принимает деньги, никаких претензий контролирующие органы предъявить не могут.
Для учета расчетов с операторами по принятым от покупателей платежам за услуги сотовой связи в бухгалтерском учете салонов связи используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту этого счета учитываются суммы, взятые салонами сотовой связи от покупателей и образующие кредиторскую задолженность перед оператором (его дилером). По Дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются суммы, оплаченные оператору (его дилеру) в счет погашения кредиторской задолженности по принятым платежам. Сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (дебетовое или кредитовое) определяет характер и размер задолженности посредника (салона сотовой связи) перед оператором (его представителем) на определенную дату. Дебетовое сальдо показывает сумму аванса, имеющуюся на лицевом счете, открытом оператором (его дилером) посреднику (салону связи). Кредитовое сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" указывает на то, что посредник (салон связи) ушел "в минус". Аналитический учет расчетов с операторами (их коммерческими представителями) по принятым от покупателей платежам ведется салонами сотовой связи в разрезе этих операторов (их коммерческих представителей).
На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в аналогичном порядке организуется учет денежных средств, поступивших на расчетный счет посредника (салона связи) в качестве безналичных платежей от покупателей за услуги сотовой связи.
Пример
Салон сотовой связи "Телефон" (ООО "Телефон") за 4 июля 2005 г. собрал 15 000 руб. наличных платежей за услуги сотовой связи различных операторов, в том числе 2500 руб. оператору "МегаФон", 7000 руб. – оператору "Мобильные ТелеСистемы" и 5500 руб. – оператору "ВымпелКом". В этот же день на расчетный счет организации "Телефон" поступили денежные средства в сумме 3000 руб. от ООО "Газпромстрой" за услуги сотовой связи оператора "МегаФон". 4 июля 2005 г. ООО "Телефон" перечислило со своего расчетного счета денежные средства в качестве аванса на свои лицевые счета следующими операторам:
"МегаФону" – 6000 руб., "МТС" – 7000 руб., "ВымпелКому" 6000 руб. Бухгалтер ООО
"Телефон" за 4 июля 2005 г. сделал следующие проводки:
Дебет счета 76 "МегаФон",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – перечислен аванс оператору в счет принятия платежей от покупателей в сумме 6000 руб.;
Дебет счета 76 "МТС",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – перечислен аванс оператору в счет принятия платежей от покупателей в сумме 7000 руб.;
Дебет счета 76"ВымпелКом",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – перечислен аванс оператору в счет принятия платежей от покупателей в сумме 6000 руб.;
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 76 "МегаФон" – оприходованы в кассу платежи от покупателей за услуги связи "МегаФон в сумме 2500 руб.;
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 76 "Мобильные Теле Системы" – оприходованы в кассу платежи от покупателей за услуги связи "Мобильные Теле Системы" в сумме 7000 руб.;
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 76 "ВымпелКом" – оприходованы в кассу платежи от покупателей за услуги связи "Билайн" в сумме 5500 руб.;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Газпромстрой" – поступили на расчетный счет ООО "Телефон" денежные платежи за услуги сотовой связи "МегаФон" в сумме 3000 руб.;
Дебет счета 76 "Газпромстрой",
Кредит счета 76 "МегаФон" – поступившие от покупателя денежные средства переведены на его абонентский счет и одновременно отражена кредиторская задолженность перед оператором по взятым платежам в сумме 3000 руб.
Ежедневно в электронном виде салоны сотовой связи отправляют операторам (их представителям) реестры принятых от покупателей платежей с целью проведения текущей сверки и контроля за деятельностью посредника. В конце каждого месяца между оператором (его коммерческим представителем, дилером, агентом) и салоном сотовой связи в произвольной форме составляется акт сверки по принятым платежам или распечатывается из биллинговой системы реестр принятых посредником платежей, который подписывается заказчиком (оператором, его дилером (агентом)) и исполнителем-посредником (салоном сотовой связи). На основе этого внутреннего документа составляется акт оказанных (выполненных) за месяц услуг (работ), в котором указывается сумма агентского (субагентского) (дилерского (субдилерского)) вознаграждения, подлежащего выплате посреднику (салону сотовой связи). Обычно размер такого вознаграждения устанавливается в процентах к сумме принятых за месяц платежей (от 2 % и более). Процентная ставка фиксируется в агентском (субагентском) договоре. В данном договоре также могут быть предусмотрены условия применения прогрессирующей ставки вознаграждения.
Учет агентского (дилерского) (субагентского (субдилерского)) вознаграждения ведется в салонах сотовой связи на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90.1 "Выручка", поскольку суммы агентского (субагентского) вознаграждения являются доходом посредника. Несмотря на то, что в соответствии с гражданско-правовым статусом принципал не является покупателем, учет расчетов с ним все же целесообразнее вести на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету этого счета в салоне сотовой связи отражаются суммы начисленного посреднического вознаграждения, агентского или субагентского в зависимости от статуса салона. По Кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" показываются суммы, поступившие салону сотовой связи от принципала (его агента) в счет погашения задолженности по выплате посреднического вознаграждения. Если посредник является плательщиком НДС, то по Кредиту счета 90 "Выручка" он показывает свой доход с учетом сумм данного налога. Если посредник применяет упрощенную систему налогообложения или освобожден от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, по Кредиту счета 90 "Выручка" вознаграждение показывается без учета этого налога.
Пример
ООО "Телесвязь" через свои салоны в июле 2005 г. собрало с покупателей 122 тыс. руб. платежей за услуги сотовой связи "Мобильные ТелеСистемы". ООО "Телесвязь" является субагентом (субдилером) у ООО "Мобайлсвязь", официального дилера сотового оператора
"Мобильные ТелеСистемы". В соответствии с субагентским договором ООО "Телесвязь" за принятые от населения платежи ежемесячно получает субагентское вознаграждение в размере 5 % (без НДС) от суммы принятых платежей. Наша организация является плательщиком НДС и применяет учетную политику "по отгрузке" в целях исчисления налоговой базы по этому налогу. По итогам июля бухгалтер ООО "Телесвязь" рассчитал размер субагентского вознаграждения и сделал следующие проводки:
Дебет счета 62 ООО "Мобайлсвязь",
Кредит счета 90.1 "Выручка" – отражено субагентское вознаграждение от ООО
"Мобайлсвязь" за июль 2005 г. 7198 руб. (122 тыс. руб. х 5 % + 18 % НДС);
Дебет счета 90.3 "НДС с выручки",
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" – начислен НДС с размера субагентского вознаграждения в сумме 1098 руб. (7198 / 118 х 18).
На сумму агентского (субагентского) (дилерского (субдилерского)) вознаграждения за принятые от покупателей платежи салон сотовой связи, как и любой другой посредник, если он является плательщиком НДС, составляет в порядке, предусмотренном ст. 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактуру в 2 экземплярах и прикладывает каждый экземпляр к акту оказанных услуг (выполненных работ). Такой счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж посредника.
Расчеты с операторами, их коммерческими представителями (дилерами и агентами) по операциям с выкупленными картами оплаты подвижной связи и SIM-картами. В соответствии с заключенными договорами салоны сотовой связи могут приобретать (выкупать) у операторов или их представителей карты экспресс-оплаты для дальнейшей реализации. Для этого у операторов, их крупных дилеров и иных посредников предусмотрена скидка, дающая возможность мелким посредникам (субдилерам) получать свой доход от реализации. Размер скидки может быть от 2 % и более и исчисляется, как правило, от номинала карты. Таким образом, салоны сотовой связи могут приобретать карты оплаты услуг сотовой связи дешевле их номинальной стоимости. Продают же их они обычно по номиналу. Если номинал телефонной карты оплаты обозначен в долларах США или условных единицах, такие карты продаются салонам сотовой связи по внутреннему курсу фирмы-оператора за вычетом скидки, а те в свою очередь реализуют их своим покупателям по рекомендуемым ценам. Рекомендуемые цены периодические высылаются операторами или их региональными представителями во все салоны связи.
Учет расчетов по приобретению выкупаемых карт экспресс-оплаты ведется в салоне сотовой связи на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в разрезе аналитического учета по каждому поставщику (оператору, его коммерческому представителю). На основании товарной накладной на приход карт оплаты в Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" бухгалтером салона сотовой связи записывается задолженность перед поставщиком за отпущенные карты в корреспонденции со счетом 41 "Товары" на фактическую стоимость карт и со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на сумму входного НДС (если необходимо этот налог выделять). По Дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" показывается погашение кредиторской задолженности перед поставщиком карт.
Реализация выкупленных карт оплаты отражается в бухгалтерском учете салона сотовой связи с использование счета 90 "Выручка", по кредиту которого записывается продажная (обычно она равна номинальной) стоимость карт. При осуществлении продажи таких активов за наличный расчет, счет 90.1 "Выручка" корреспондируется со счетом 50 "Касса". Реализация карт оплаты услуг подвижной связи по безналичному расчету отражается в бухгалтерском учете салона сотовой связи по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в аналитическом разрезе покупателей:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 90 "Продажи".
При этом салон сотовой связи выписывает покупателю товарную накладную и счет-фактуру (если он является плательщиком НДС) на сумму реализованных карт. По Кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается погашение дебиторской задолженности покупателя перед салоном сотовой связи за реализованные карты. Как правило, никаких вознаграждений за реализацию выкупленных карт экспресс-оплаты салон сотовой связи не получает, так как его доходом в этом случае является предоставленная оператором (его коммерческим представителем) скидка.
Аналогичным образом в бухгалтерском учете салона сотовой связи отражаются приобретение и реализация SIM-карт, которые так же, как и карты экспресс-оплаты, могут приобретаться у поставщика со скидкой и реализовываться покупателю в пределах рекомендованных цен.
Положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения SIM-карт составит доход салона сотовой связи, полученный им от реализации покупателям прав доступа к услугам операторов сотовой связи. Может сложиться так, что в результате реализации SIM-карт возникнет и отрицательная разница, когда рекомендованная цена реализации окажется ниже цены приобретения. Такие ситуации случаются, когда операторами (их региональными представителями) объявляются акции по предоставлению скидок на услуги по подключению к сетям подвижной связи и салонам сотовой связи приходится продавать SIM-карты дешевле, чем они были приобретены. Возникшие отрицательные разницы относятся в бухгалтерском учете салона сотовой связи на убытки от продаж. Такие убытки бывают не столь ощутимы, когда они компенсируются увеличением размера вознаграждения, которое выплачивается посреднику (салону сотовой связи) за реализованные SIM-карты в период проведения акции. Действительно, реализация выкупленных SIM-карт отличается от реализации выкупленных карт оплаты тем, что за каждого подключенного к сети абонента оператор (его крупный представитель, дилер) выплачивает посреднику (дилеру, субдилеру) вознаграждение. Размер такого вознаграждения определяется договором на оказание посреднически услуг в сфере сотовой связи и может быть выражен в виде фиксированной суммы за каждый вид подключения в рублях или условных единицах (долларах США).
Ежемесячно салоны сотовой связи отчитываются перед операторами (их дилерами) о проделанной работе по подключению абонентов и продаже SIM-карт. Для этого салонами сотовой связи в произвольной форме составляются ежемесячные реестры подключений, к которым прилагаются вторые экземпляры абонентских договоров. Эти реестры сдаются оператору (его дилеру) в качестве внутренней отчетности посредника. На основании данных ежемесячного реестра составляется акт выполненных работ, в котором указывается сумма вознаграждения посредника. Учет такого вознаграждения в салоне сотовой связи ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в аналитическом разрезе по операторам (их посредникам). Операторы (их дилеры) учитывают взаиморасчеты с посредниками по выплате им вознаграждений на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в аналитике по посредникам.