Женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.
Порядок оплаты за работу в ночное время установлен в ст. 154 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.
До 2002 г. размер доплаты за работу в ночное время был установлен п. 9 постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. № 194 "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства", согласно которому работникам организаций (промышленности, строительства, транспорта и связи), работающим в многосменном режиме, производятся доплаты за работу в вечернюю и ночную смены. За работу в ночную смену предусматривается доплата в размере 40 % часовой тарифной ставки (должностного оклада), а за работу в вечернюю смену – 20 % часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене.
Однако решением Верховного суда РФ от 21.05.2002 г. п. 9 Постановления № 194 был признан недействительным (позже данное решение частично было отменено).
Так как в настоящее время отсутствует единый законодательный документ, устанавливающий размер доплаты за работу в ночное время, организации необходимо разработать и утвердить внутренний локальный акт (приказ, распоряжение и т. д.) с указанием размера доплаты.
Пример.
Согласно коллективному договору в организации установлена доплата в размере 40 % тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время.
Работник организации Рыбаков Е. А. в июне месяце 2006 г. отработал в ночное время 40 часов. Оклад работника составляет – 10 000 руб. В июне месяце 2006 г. 21 рабочий день, норма рабочего времени – 168 часов.
Рассчитаем размер заработной платы Рыбакова Е. А. за июнь месяц 2006 г. с учетом доплаты за работу в ночное время:
Часовая ставка за июнь месяц составила 59,52 руб. (10 000 руб. / 168 ч).
Доплата за работу в ночное время составит 952,40 руб. (59,52 руб. × 40 % × 40 ч).
Общая сумма заработной платы за июнь месяц 2006 г. Рыбакова Е. А. составит 10 952,40 руб. (10 000 руб. + 952,40 руб.).
Доплата за совмещение профессии или выполнение работ различной квалификации.
В соответствии со ст. 151 Трудового кодекса РФ работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.
Доплата может быть установлена:
1) в твердой сумме;
2) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника;
3) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий);
4) в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника.
В ходе проведения проверки необходимо проверить наличие внутреннего локального акта, которым установлены размеры доплат за совмещение, а также приказов руководителя на начисление доплат по конкретным работникам с указанием размера доплаты, сроков доплаты и совмещаемой должности.
Пример.
На работника организации с 1 июня 2006 г. приказом руководителя возложены дополнительные обязанности по совмещению. Согласно приказу, а также коллективному договору доплата за совмещение профессий производится в размере 30 % от должностного оклада замещаемой должности.
По штатному расписанию должностной оклад по замещаемой должности составляет – 8000 руб., а оклад работника – 9000 руб.
В июне месяце 2006 г. работник отработал месяц полностью.
Произведем расчет заработной платы с учетом доплаты за совмещение должностей:
Сумма доплаты за июнь месяц 2006 г. составит 1600 руб. (8000 руб. × 20 %).
Общая сумма заработной платы работника за июнь месяц 2006 г. с учетом доплаты за совмещение 10 600 руб. (9000 руб. + 1600 руб.).
Если расчетный месяц работник отработал не полностью, то соответственно уменьшается и сумма доплаты за совмещение должностей.
Пример.
На работника организации с 1 июня 2006 г. приказом руководителя возложены дополнительные обязанности по совмещению. Согласно приказу, а также коллективному договору доплата за совмещение профессий производится в размере 30 % от должностного оклада замещаемой должности.
По штатному расписанию должностной оклад по замещаемой должности составляет – 8000 руб., а оклад работника – 9000 руб.
В июне месяце 2006 г. работник отработал 18 дней, рабочих дней – 21.
Произведем расчет заработной платы с учетом доплаты за совмещение должностей.
Сумма заработной платы работника за июнь месяц составит 7714 руб. (9000 руб. / 21 рабочий день × 18 рабочих дней).
Сумма доплаты за июнь месяц 2006 г. составит 1371 руб. ((8000 / 21) × 18 × 20 %).
Общая сумма заработной платы работника за июнь месяц 2006 г. с учетом доплаты за совмещение – 9085 руб. (7714 руб. + 1371 руб.).
В случае производственной необходимости работодатель имеет право переводить работника на срок до 1 месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Такой перевод допускается в следующих случаях:
1) для предотвращения катастрофы, производственной аварии или устранения последствий катастрофы, аварии или стихийного бедствия;
2) для предотвращения несчастных случаев, простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера, а также в случаях приостановления деятельности в порядке, предусмотренном законом), уничтожения или порчи имущества, а также для замещения отсутствующего работника.
При этом работник не может быть переведен на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.
Продолжительность перевода на другую работу для замещения отсутствующего работника не может превышать 1 месяца в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря).
С письменного согласия работник может быть переведен на работу, требующую более низкой квалификации.
Согласно ст. 150 Трудового кодекса РФ при выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации.
При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.
В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.
Пример .
Организация ООО "Статус" занимается переработкой зерна. В июне месяце 2006 г. на водителя автомашины ГАЗ были возложены обязанности грузчика.
Часовая тарифная ставка водителя составляет 80 руб./ч, а часовая тарифная ставка грузчика – 70 руб./ч.
Согласно приказу руководителя водителю автомашина производится доплата в размере 20 % от его часовой тарифной ставки, так как тарифная ставка грузчика меньше (75 руб./ч).
Рассчитаем заработную плату водителя автомашины за июнь месяц 2006 г. с учетом доплаты. Водитель отработал июнь месяц полностью 21 рабочий день, или 168 часов.
Основная заработная плата водителя за июнь месяц 2006 г. составит 13 440 руб. (80 руб./ч × 168 ч).
Сумма доплата составит 2688 руб. (80 руб./ч × 20 % × 168 ч).
Общая сумма заработной платы с учетом доплаты за июнь месяц 2006 г. составит 16 128 руб. (13 440 руб. + 2688 руб.).
Все вышеперечисленные доплаты отражаются в бухгалтерском учете организации в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление производится по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с теми счетами, куда была отнесена заработная плата работника, которому производится доплата.
Надбавки.
Кроме различного рода доплат, установленных законодательством, многие организации выплачивают своим работникам надбавки, установленные как законодательством, так и внутренними локальными нормативными актами.
К надбавкам, установленным трудовым законодательством, относятся следующие виды надбавок:
1) за вахтовый метод (ст. 302 Трудового кодекса РФ). Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы;
2) за условия работы на Крайнем Севере. Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 Трудового кодекса РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
Надбавка за подвижной характер работ выплачивается в том случае, если работник по роду своей деятельности не может возвращаться к месту своего постоянного проживания.
Рабочим, специалистам и руководителям, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплачивается за каждый календарный день пребывания на месте производства работ надбавка к заработной плате взамен суточных в размере 50 % месячной тарифной ставки (должностного оклада), но не свыше размера установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации. За время нахождения в пути этим работникам выплачиваются суточные в размере установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации, жилое помещение предоставляется бесплатно.
Надбавка за подвижной характер работы начисляется в процентах к месячной тарифной ставке (должностному окладу) без учета коэффициентов и доплат; в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области – 40 %, в других районах страны – 30 %, но во всех районах не более нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.
Пример .
Работник организации в июне месяце 2006 г. был направлен для производства монтажных работ в город Ульяновск.
На данном объекте он отработал весь месяц, дневная ставка работника – 380 руб. В соответствии с законодательством надбавка за подвижной характер работ составляет 30 %. В июне 21 рабочий день.
Произведем расчет заработной платы работника, а также сумму доплаты за подвижной характер работ:
1) заработная плата работника за июнь месяц 2006 г. составит 7980 руб. (380 руб. × 21 рабочий день).
2) сумма надбавки за подвижной характер работ составит 2394 руб. (380 руб. × 21 рабочий день × 30 %).
В соответствии с требованиями законодательства максимальная сумма надбавки не может превышать норму суточных, которая выплачивается работникам при командировке, – 100 руб.
Следовательно, надбавка за подвижной характер работ в нашем случае не может превышать – 2100 руб. (100 руб. × 21 день).
Поэтому сумма заработной платы работника за июнь месяц 2006 г. с учетом надбавки за подвижной характер работ составит 10 080 руб. (7980 руб. + 2100 руб.).
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
Кроме вышеперечисленных надбавок организации производят выплаты надбавок за работу с секретными документами, водителям за классность, работникам за выслугу лет, за подвижной характер работ и т. д.
Все виды надбавок должны быть указаны в трудовых договорах (контрактах), заключаемых между работодателем и работником.
Компенсации.
Определение компенсации установлено ст. 164 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Остановимся на наиболее распространенных компенсациях, применяемых организациями.
1. Компенсация расходов при использовании личного имущества работников (ст. 188 Трудового кодекса РФ).
В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Наиболее распространенной компенсацией за пользование имуществом работника, является компенсация за использование личного автотранспорта для служебных целей.
Компенсация за использование личного автотранспорта выплачивается на основании приказа руководителя организации, в котором указывается вид автотранспортного средства, размер компенсации, а также Ф. И. О. работника, получающего компенсацию.
Так же аудитору необходимо проверить наличие нотариально заверенной копии технического паспорта автомобиля (мотоцикла). Если работник управляет автотранспортом по доверенности, он должен представить копию доверенности.
Как было отмечено выше, размер компенсации за использование личного автотранспорта устанавливается по договоренности и в бухгалтерском учете организации в полном объеме относится на затраты.
В налоговом учете компенсация за использование автотранспорта включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изм. и доп. от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г.).
Для легковых автомобилей (как отечественных, так и импортных) с объемом двигателя до 2000 см3
компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 см3 – 1500 руб. в месяц. Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц.
Компенсация за использование личного автотранспорта назначается с учетом того, что в нее включены расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т. д.
Если организацией установлен повышенный размер компенсации, то превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Кроме того, разница между фактически выплачиваемой суммой компенсации и установленной законодательством будет являться для работника доходом и, следовательно, облагаться налогом на доходы физических лиц.
Пример.
По приказу руководителя работнику ООО "Трасса" Ступельману В. С. назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях. Объем двигателя автомобиля – 1600 см3. Сумма компенсации по приказу – 2000 руб., а сумма компенсации по постановлению Правительства – 1200 руб.
Рассмотрим порядок отражения компенсации в бухгалтерском и налоговом учете:
В бухгалтерском учете сумма компенсации за использование автомобиля будет в полном объеме отнесена на затраты бухгалтерской проводкой:
Дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – 2000 руб. – начислена компенсация за использование работником личного автомобиля в служебных целях.
В налоговом учете организации сумма компенсации отражается в составе прочих расходов только в пределах норм – 1200 руб.
Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 800 руб. (2000–1200) в составе прочих расходов не учитывают. Кроме того, сумма превышения будет включена в совокупный доход работника и удержан НДФЛ:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДФЛ" – начислен НДФЛ на сумму превышения размера компенсации за использование автомобиля.
Однако компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях не является объектом налогообложения единым социальным налогом в любом случае, так как:
1) в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ все виды компенсации, выплачиваемые в пределах норм установленных законодательством, не подлежат обложению ЕСН.
2) в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, любые выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, также не признаются объектом налогообложения.
И еще одну особенность надо учитывать при отнесении компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
В соответствии с подп. 4 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ сумма компенсации за использование для служебных поездок личных автотранспортных средств признается расходом только после перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации.
Компенсация за использование личного имущества работников (кроме компенсации за использование автотранспорта).
Кроме компенсации за использование личного автотранспорта, согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ организация выплачивает и иные виды компенсаций за использование другого личного имущества работников, такого как компьютер, сотовый телефон, станок и т. д.