• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полученных спортсменами, работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• с увольнением работников (включая компенсации за неиспользованный отпуск);
• с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• с трудоустройством работников, уволенных в связи с реализацией мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
♦ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального ущерба или вреда их здоровья;
• физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• членам семьи умершего работника либо работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
♦ суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте (в пределах норм), выплачиваемые своим работникам (военнослужащим), направленным на работу за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями;
♦ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в данном хозяйстве от производства сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки и реализации (в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства, если ранее членами хозяйства такая норма не использовалась);
♦ доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла;
♦ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, производимых налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников:
• предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов работников, если договор заключен на срок не менее одного года;
• заключенным исключительно на случай смерти работников или потери ими трудоспособности в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.
В 2008 году подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ уточнено, что не облагаются ЕСН взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица (раньше – на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей);
♦ стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми контрактами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
♦ суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов, за выполнение этими лицами работ, которые связаны с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
♦ стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти (бесплатно либо с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании);
♦ стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
♦ суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам бюджетными организациями за счет бюджетных средств (но не более 3000 рублей на одно лицо за налоговый период).
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), кроме указанных выплат, не включаются также вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
В 2008 году добавлены суммы, не подлежащие налогообложению:
♦ расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ);
♦ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (подпункт 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Налоговые льготы по единому социальному налогу
От уплаты налога освобождаются суммы выплат и других вознаграждений, не превышающие в течение налогового периода 100 000 рублей (статья 239 НК РФ):
♦ на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, произведенные налогоплательщиками-организаци-ями любых организационно-правовых форм;
♦ на каждое физическое лицо, произведенные налогоплательщиками:
• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как их союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
• их региональными и местными отделениями;
• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
• учреждениями, созданными для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и другой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственные собственники которых – общественные организации инвалидов. Эта льгота не распространяется на налогоплательщиков, которые занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством России;
• доходы от предпринимательской и другой профессиональной деятельности налогоплательщиков (индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов), являющихся инвалидами I, II или III группы.
В 2008 году льгота по выплатам инвалидам в пределах 100 000 рублей распространилась на индивидуальных предпринимателей и на физических лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ.
Система взносов в специальные фонды
С 2002 года система взносов в специальные фонды состоит из следующих платежей:
♦ в рамках единого социального налога осуществляются четыре обязательных платежа:
• в федеральный бюджет;
• в Фонд социального страхования;
• в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования;
♦ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии;
♦ страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Платежи по каждому из взносов оформляются отдельными платежными документами. Учет ведется отдельно по каждому из фондов. Переплата в один из фондов не компенсирует недоплату в другой фонд (иными словами, ЕСН является единым только по названию). Относительно достижения поставленных при его введении целей (в первую очередь для удобства налогоплательщика) можно констатировать серьезное усложнение всей системы социальных взносов.
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
Трудовые пенсии в Российской Федерации должны состоять из трех частей:
♦ базовой, финансирование которой производится за счет ЕСН, уплаченного в федеральный бюджет;
♦ страховой, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в Пенсионный фонд;
♦ накопительной, которая финансируется за счет уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд.
С 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ ЕСН в части, связанной с пенсионной системой, подлежит зачислению в федеральный бюджет (за исключением так называемого "налогового вычета") и предназначается для выплаты базовой части трудовой пенсии.
С 1 января 2008 года максимальные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд должны равняться: 8 % – для финансирования страховой части пенсии, 6 % – для финансирования накопительной части пенсии.
В качестве налогового вычета, на сумму которого уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом Российской Федерации "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Кроме ЕСН в соответствии с положениями Федерального закона от 12 февраля 2001 года № 17-ФЗ хозяйствующие субъекты уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страхователи уплачивают страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска (22 класса) от 0,2 до 8,5 %.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 % от размера базовых страховых тарифов:
♦ организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной форме (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
♦ следующими категориями работодателей:
• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;
• учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
В 2008 году в отношении социального страхования приняты изменения. В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21 июля 2007 года № 183-ФЗ в 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия в связи с несчастным случаем или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 рублей. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам равен 23 400 рублям. Согласно вышеуказанному Федеральному закону в 2008 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны уплачиваться по тарифам, утвержденным на 2006 год.
Порядок исчисления единого социального налога. Дата получения доходов
Порядок исчисления единого социального налога
Порядок исчисления ЕСН регулируется статьями 243–245 НК РФ. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Она определяется по следующим формулам:
общая сумма ЕСН = налоговая база × ставка налога по соответствующему фонду и федеральному бюджету;
общая сумма ЕСН по итогам отчетного периода = сумма ЕСН, определенная исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода, – сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за данный период.
Налогоплательщики-работодатели уменьшают:
♦ сумму налога, подлежащую оплате в фонд социального страхования, на сумму самостоятельно произведенных расходов на предусмотренные законодательством Российской Федерации цели государственного социального страхования;
♦ сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных из законодательно установленных тарифов страховых взносов.
Налогоплательщики, которые получают собственные доходы, не исчисляют и не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования, и не производят такое уменьшение сумм налога.
Дата получения доходов
Датой получения доходов в соответствии со статьей 242 НК РФ для разных категорий налогоплательщиков и видов выплат являются:
♦ день начисления выплат и иных вознаграждений, осуществляемых налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) в пользу работника (физического лица);
♦ день выплаты вознаграждений, производимых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в пользу других физических лиц;
♦ день фактического получения доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также связанных с данной деятельностью иных доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями и лицами, которые занимаются частной практикой.
С 2008 года датой фактического получения доходов для адвокатов является день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием (в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке).
Порядок и сроки уплаты единого социального налога. Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
Порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями
Порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками-работодателя-ми определяются в соответствии со статьей 243 НК РФ:
♦ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу и уплачивают их не позднее 15-го числа следующего месяца;
♦ по итогам отчетного периода (три, шесть и девять месяцев) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики исчисляют и уплачивают разницу между суммами исчисленного и уплаченного ЕСН (авансовых платежей), представляют расчет в налоговый орган;
♦ по итогам налогового периода (года) налогоплательщики:
• представляют налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим;
• разницу между суммами исчисленного и уплаченного налогов уплачивают не позднее 15 календарных дней со дня, который установлен для подачи налоговой декларации, или предъявляют разницу к зачету или возврату;
• представляют копию налоговой декларации с отметкой налогового органа в Пенсионный фонд не позднее 1 июля года, следующего за истекшим;
♦ ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) налогоплательщики должны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования сведения (отчеты) по утвержденной форме о начисленных, использованных и уплачиваемых средствах социального страхования.
Учет сумм начисленных выплат, сумм налога, налоговых вычетов производится налогоплательщиком по каждому отдельному физическому лицу. Обособленные подразделения налогоплательщика, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты (вознаграждения), исполняют обязанности по уплате налога и по представлению расчетов (деклараций) по месту своего нахождения.
Порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями
Порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, которые не являются работодателями, определяются в соответствии со статьей 244 НК РФ. Авансовые платежи исчисляются налоговым органом исходя:
♦ из налоговой базы за предыдущий год (общее правило);
♦ из декларации о предполагаемом доходе налогоплательщиков, начинающих осуществлять предпринимательскую деятельность, определяемом самостоятельно (декларация подается в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала такой деятельности);
♦ из уточненной декларации о предполагаемом доходе, подаваемой в случае значительного (более 50 %) увеличения или уменьшения дохода.
Налоговый орган осуществляет перерасчет авансовых платежей в пятидневный срок с момента получения новой декларации.
Следует отметить, что в 2008 году установлен порядок представления уточненной декларации индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами: при увеличении дохода более чем на 50 % указанные лица обязаны представить уточненную декларацию в месячный срок после установления факта увеличения дохода.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщикам на основании налоговых уведомлений не позднее:
♦ 15 июля текущего года – в размере половины годовой суммы;
♦ 15 октября текущего года – в размере четверти годовой суммы;
♦ 15 января следующего года – в размере четверти годовой суммы.
Налоговая декларация о фактическом доходе подается в налоговый орган:
♦ индивидуальными предпринимателями, адвокатами – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным;
♦ коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями об уплаченных налогах с доходов адвокатов – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Уплата налога, рассчитанного по декларации о фактическом доходе, производится налогоплательщиками не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
В 2008 году отдельно установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты должны представлять в налоговые органы справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах налога, уплаченных за них в истекшем налоговом периоде по утвержденной форме.