Налоговый период и налоговые ставки
Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки установлены отдельно для каждого вида полезного ископаемого. Нулевая ставка используется в отношении добытых полезных ископаемых, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 342 НК РФ. Оплата налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) с коэффициентом 0,7 используется, в случае если налогоплательщик произвел поиск и разработку месторождений за счет собственных средств.
Статьей 5 Федерального закона № 126-ФЗ от 8 августа 2001 года установлен Порядок определения НДПИ при добыче нефти и газового конденсата. В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2006 года налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазовоконденсатных месторождений определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка при добыче нефти в этот период – 419 рублей за тонну. Указанная ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть сорта "Юралс". Значение данного коэффициента ежемесячно определяется налогоплательщиком как:
Кп = (Ц -9) × Р / 261,
где Ц – средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;
Р – среднее значение в налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого Центральным банком России.
По твердой ставке облагается добыча природного газа. С 1 января 2006 года она составляет 147 рублей за 1000 куб. м газа горючего, природного, добытого из всех месторождений углеводородного сырья. При этом газовый конденсат облагается по ставке 17,5 %.
Порядок исчисления и уплаты
Сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого отчетного периода по каждому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику. Сумма НДПИ уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых
Форма налоговой декларации по НДПИ и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29 декабря 2006 года № 185н с учетом изменений, принятых Федеральным законом от 27 июля
2006 года № 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
Налоговая декларация по НДПИ состоит из:
♦ титульного листа;
♦ раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
♦ раздела 2 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога";
♦ раздела 3 "Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости".
Исходя из позиции Минфина России, изложенной в письме от 15 мая 2007 года № 03-06-06-01/19, в целях объективного и полного администрирования ПДПИ налогоплательщику необходимо заполнить все разделы в форме налоговой декларации по этому налогу (то есть не заполнять какой-либо раздел или строку нельзя).
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации в указанные инспекции.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, представляют налоговую декларацию по каждому соглашению отдельно от другой деятельности в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.
Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
Налоговый учет и отчетность по лесному доходу
Пользование лесным фондом в Российской Федерации является платным. Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающими в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Он имеет рентный характер, так как в лесном хозяйстве существуют различия лесорастительных и транспортных условий. Являясь налоговым источником доходов бюджета, лесной доход должен покрыть расходы государства на воспроизводство древесины.
Основное место в составе лесного дохода занимают лесные подати в форме платы, взимаемой за:
♦ древесину, отпускаемую на корню;
♦ заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, сенокошение, выпас скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек и другие побочные лесопользования;
♦ использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях;
♦ земли лесного фонда.
Плательщики лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, – лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде Российской Федерации, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд (организации, в том числе иностранные, и физические лица).
Размеры лесных податей
Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования – по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда.
В соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными Федеральной службой лесного хозяйства России, минимальные ставки лесных податей за 1 куб. м отпускаемой древесины устанавливаются органами власти субъектов Российской Федерации по лесотаксовым районам. Минимальные ставки (таксы и рентные надбавки) лесных податей дифференцируются в зависимости:
♦ от лесотаксовых поясов;
♦ видов основных пород леса (наиболее высокие таксы установлены на бук, дуб, кедр, сосну, а самые низкие – на осину и ольху);
♦ качества древесины (деловая и дровяная);
♦ ассортимента деловой древесины (крупная, средняя, мелкая).
Используется также шкала рентных надбавок к таксам на деловую древесину за 1 куб. м в зависимости от показателя ликвидного запаса на один гектар эксплуатационной площади и расстояния вывозки заготовленной древесины от места заготовки до ближайшего пункта сплава или погрузки. Минимальные ставки, которые определяют нижнюю границу рыночной цены используемых лесных ресурсов, применяются при продаже древесины на корню, а также при выдаче разрешений на право пользования другими ресурсами леса с торгов, аукционов и конкурсов в качестве начальной (стартовой) цены. Конкретные ставки и размеры лесных податей устанавливаются органами местного самоуправления не ниже минимальных ставок по результатам лесных торгов и конкурсов или иным способом. Учет отпускаемой древесины на корню в зависимости от способа рубок осуществляется по площади, числу деревьев, назначенных в рубку, и по количеству заготовленных лесоматериалов.
Объект обложения лесными податями
Объектом обложения лесными податями является объем древесины на корню, отпускаемой лесопользователям. Для определения объема производится материальная оценка лесосеки или запаса древесины в плотных кубометрах. При этом применяются специальные таблицы (разрядов высот и объемов стволов, выхода отдельных сортиментов из деловых стволов), разработанные по лесотаксовым поясам и породам леса. Рассчитанная плата за отпуск древесины на корню фиксируется в лесорубочных билетах, выдаваемых на заготовку и вывоз древесины. Мелкий отпуск леса осуществляется по особым орденам – лесорубочным билетам, которые должны быть получены лесопользователями до начала работ по заготовке древесины на разрешенных площадях лесосек. Плата за древесину, отпускаемую на корню, полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд в следующие сроки: 15 февраля – 15 %, 15 марта – 10, 15 апреля – 10, 15 июня – 10, 15 июля – 10, 15 сентября – 15, 15 ноября – 15, 15 декабря – 15 %. При отпуске древесины на корню в объеме до 500 куб. м по каждому лесорубочному билету сумма платы за древесину по срокам не разбивается (вносится полностью перед выпиской билета). Плата за древесину поступает в бюджеты тех районов, на территории которых используется лесной массив. Если отпуск древесины на корню с аукционов (торгов, конкурсов) произведен по стоимости, превышающей ставки лесных податей, то 50 % разницы перечисляется на счета органов управления лесным хозяйством. Оставшаяся часть указанной разницы перечисляется в районный (городской) бюджет.
В части второй НК РФ введено понятие лесного налога, который по механизму исчисления и уплаты практически совпадает за пользование лесным фондом. Таким образом, не планируется внесение серьезных изменений в систему платежей за пользование лесным фондом.
Глава 4. Налоговый учет и отчетность по налогообложению физических лиц
Налоговые ставки для исчисления налога для физических лиц и их отражение в аналитических регистрах
Статьей 224 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода установлены налоговые ставки в следующих размерах: 30 %; 35 %; 9 %; 13 %.
В 2008 году Федеральным законом от 16 мая 2007 года № 76-ФЗ установлена новая ставка налога – 15 % (вместо 30 %) для доходов, получаемых физическими лицами – нерезидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Этим же пунктом уточнен пункт 4 статьи 224 НК РФ, который дополнен словами "физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации".
Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении ряда доходов:
♦ стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения суммы 4000 рублей за налоговый период;
♦ процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
♦ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ (за исключением доходов от материальной выгоды по целевым заемным (кредитным) средствам, полученным и израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома и квартиры).
Налоговая ставка 9 % установлена для доходов от долевого участия в деятельности организаций, получаемых физическими лицами – резидентами Российской Федерации в виде дивидендов. По ставке 9 % облагаются также доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием.
Налоговая ставка 13 % установлена для всех остальных доходов, которые не подпадают под ставки 35 %, 30 %, 9 % (в том числе доходов от выигрышей в казино, игровых автоматах, тотализаторах, лотереях и иных аналогичных источников доходов).
С 2008 года страховые выплаты по договорам добровольного страхования (статьи 213, 214 НК РФ) в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ будут облагаться по ставке 13 % (ранее облагались по ставке 35 %).
Организациям целесообразно составлять отдельные аналитические регистры налогового учета по доходам, которые облагаются по различным ставкам.
Особенности определения налоговой базы по налогам для физических лиц
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствующем налоговом периоде. Налоговая база определяется в рублях и копейках, а сумма налога – в полных рублях.
Российское налоговое законодательство по налогам для физических лиц (НДФЛ) не отождествляет понятия "доход" и "налоговая база". При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме, но и доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или же по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.
Доходы в денежной форме
Доходы в денежной форме могут быть получены налогоплательщиком в валюте Российской Федерации и валюте других стран. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли (по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации). НК РФ определил конкретную дату выплаты дохода: по доходам, которые получают физические лица из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов – дата поступления их на валютный счет. В обоих случаях уплата в бюджет налога производится в рублях.
В 2008 году произошли изменения при определении налоговой базы при получении процентов по вкладам в банки. Введена новая статья, согласно которой НДФЛ облагается превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора:
♦ по рублевым вкладам – над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, действующей в течение периода, за который начислены кредиты;
♦ по валютным вкладам – над суммой, исчисленной исходя из 9 % годовых (статья 214.2 НК РФ).
С 2008 года проценты по банковским вкладам, начисленные в пределах ставки рефинансирования (пункт 27 статьи 217 НК РФ), не подлежат налогообложению при условии, что в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, прошло не более трех лет (Закон № 216-ФЗ).
Доходы в натуральной форме
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или иного имущества в интересах налогоплательщика (в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интернате). В целях включения в доходы эти товары (работы, услуги) должны иметь стоимостную оценку, которая рассчитывается в соответствии со статьей 40 НК РФ исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших в день получения такого дохода.
В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме, нужно включать соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров – суммы акцизов.
В 2008 году в главе 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" в части определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме уточнено, что из стоимости товаров (работ, услуг), полученных налогоплательщиком (то есть из налоговой базы), исключается их частичная оплата налогоплательщиком (пункт 1 статьи 211 НК РФ).
Доходы, полученные в виде материальной выгоды
Доходы, полученные в виде материальной выгоды, определяются в форме финансовых ресурсов, которые получены от экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, а также при приобретении ценных бумаг. При пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка России на дату получения заемных средств, над суммой процентов, указанных в договоре. В случае получения заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их использование, исчисленной исходя из 9 % годовых над суммой процентов, определенной в соответствии с условиями договора.
В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц (или организаций) налоговая база определяется по разности цен идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, между ценами реализации товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами. В случае приобретения ценных бумаг налоговая база рассчитывается как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобретение.
В 2008 году в главу 23 НК РФ в части определения налоговой базы в виде материальной выгоды внесены следующие изменения.
1. Не относится к доходам материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение жилья в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Имеется в виду вычет в сумме, израсходованной на приобретение жилья (подпункт 2 статьи 212 НК РФ).
2. Налоговая база при получении материальной выгоды от экономии на процентах по рублевым займам и кредитам должна быть сформирована на дату фактического получения налогоплательщиком такого дохода (раньше налоговая база определялась на дату получения заемных средств). Норма закона – подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ.
3. Обязанность по определению налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ переложена с налогоплательщика на налогового агента (подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ).
4. Уточнено, что при определении налоговой базы учитываются не только страховые взносы, которые за физических лиц вносят работодатели, но и взносы, которые за них уплачивают организации и предприниматели, не являющиеся работодателями (пункт 3 статьи 213 НК РФ).