При внесудебном порядке сумма штрафа, взимаемого с налогоплательщика, за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (или сбору), подлежит перечислению со счетов соответствующего налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. При недостаточности (или отсутствии) денежных средств решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению. При этом оно направляется в течение трех дней со дня вступления его в законную силу судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом об исполнительном производстве. В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом об исполнительном производстве.
В случае, если к ответственности привлекается лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взимается только в судебном порядке.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя, как и иных лиц, в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате данного штрафа. Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.
Кроме ответственности, предусмотренной НК РФ, руководитель организации (или главный бухгалтер) за аналогичное правонарушение может быть привлечен и к административной ответственности. Она наступает в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. Правонарушением признаются: нарушение сроков представления налоговой декларации; грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и др.
Порядок привлечения к административной ответственности отличается от порядка применения налоговых санкций. После выявления административного правонарушения в налоговой сфере сотрудники налогового органа составляют протокол. Протокол подписывается должностным лицом, в отношении которого возбуждено дело, и представителем соответствующей ИФНС России. В течение суток с момента составления протокола налоговая инспекция направляет его в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней. По результатам рассмотрения дела судья выносит решение: назначить административное наказание или прекратить производство по делу.
За административные правонарушения, состоящие в нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также за продажу товаров без применения контрольно-кассовых машин, налоговые органы вправе наложить административные штрафы самостоятельно (не обращаясь в суд). К административной ответственности за правонарушения в области налогов привлекаются физические лица, достигшие 16-летнего возраста к моменту совершения административного правонарушения.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под налоговым правонарушением?
2. Что такое налоговая санкция?
3. К кому применяются налоговые санкции, установленные НК РФ?
4. Какие обстоятельства исключают привлечение налогоплательщика к ответственности?
5. Что понимается под обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика?
6. Что относится к обстоятельствам, отягчающим ответственность налогоплательщика?
7. Каков срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения?
8. За какие виды правонарушений установлены налоговые санкции?
9. Какими полномочиями наделены налоговые органы при применении налоговых санкций?
10. Какое содержание вкладывается в понятие внесудебного порядка взыскания налоговых санкций?
11. Что такое административный штраф за нарушения в области налогов и каков порядок его применения?
Тесты
1. Налоговые санкции применяются:
а) к налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам-организациям;
б) налоговым консультантам, если их советы привели к нарушению налогоплательщиком налогового законодательства;
в) физическим лицам, достигшим 16-летнего возраста к моменту рассмотрения иска налогового органа в суде;
г) уполномоченным представителям налогоплательщиков, если их действия привели к совершению налогоплательщиком налоговых правонарушений.
2. Налоговые санкции применяются в случае:
а) занижения суммы авансовых платежей по налогу;
б) нарушения налогоплательщиком срока уплаты налога;
в) отказа от подписания акта налоговой проверки;
г) нарушения срока представления налоговой декларации налогоплательщиком-организацией.
3. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности:
а) выполнение налогоплательщиком устного разъяснения должностного лица налогового органа;
б) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым органом по его письменному запросу;
в) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему Палатой налоговых консультантов, аудитом;
г) выполнение бухгалтером письменного указания руководителя этой организации под угрозой увольнения, если эти указания привели к совершению налогового правонарушения.
4. Налоговые санкции применяются в случае:
а) занижения авансовых платежей и налоговой базы за отчетный период;
б) предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения в меньшей сумме, чем причитается с него по очередному сроку платежа;
в) выявления налоговым органом факта неправильного исчисления налога в результате занижения налоговой базы за истекший календарный год;
г) несвоевременного или неполного перечисления в бюджет пени и штрафа.
5. Исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания налогового периода:
а) за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий;
б) нарушения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;
в) нарушения срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке;
г) отказа от представления документов по требованию налогового органа.
6. Руководитель налогового органа принимает решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в следующие сроки:
а) не позднее 14 дней после окончания выездной проверки;
б) в течение десяти дней по окончании выездной проверки;
в) в течение десяти дней со дня истечения срока, отведенного налогоплательщику для дачи письменных возражений по акту проверки;
г) не позднее 14 дней со дня получения от налогоплательщика письменных объяснений мотивов отказа от подписания акта проверки.
7. Решение налоговой инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности вступает в силу:
а) не позднее следующего дня по истечении дня принятия решения;
б) с даты, указанной в решении налогового органа;
в) по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение;
г) по истечении шести дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
8. Предоставленное налоговым органам право внесудебного
взыскания налоговых санкций действует:
а) не более шести месяцев со дня обнаружения и составления соответствующего акта;
б) не позднее трех месяцев со дня принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения;
в) не более трех лет со дня совершения налогового правонарушения;
г) не ранее вынесения решения и не более двух месяцев после истечения срока уплаты налоговой санкции, установленного в требовании налогового органа.
9. Налоговый орган в случае применения к налогоплательщику-организации налоговых санкций вправе:
а) взыскивать налоговые санкции с лиц на основании уведомления об их уплате только в добровольном (для налогоплательщика) порядке;
б) взыскивать налоговые санкции только во исполнение решения (постановления) суда о взыскании налоговой санкции;
в) только принять решение о привлечении к налоговой ответственности и подать иск в суд;
г) принять решение о привлечении к налоговой ответственности и взыскивать налоговые санкции во внесудебном порядке.
10. Если налогоплательщик совершил несколько видов нарушений налогового законодательства, то налоговые санкции и штрафы к нему применяются в следующем порядке:
а) одна по совокупности правонарушений (путем сложения);
б) по каждому совершенному правонарушению в отдельности;
в) одна, но максимальная, поглощающая все остальные;
г) если правонарушения однородны, то применяется специальная мера ответственности за данный вид нарушений, т. е. более строгая, а не общая.
11. При выявлении административного правонарушения в области налогов составляется:
а) акт налоговой проверки;
б) протокол о совершении административного правонарушения;
в) постановление руководителя (его заместителя) налоговой инспекции;
г) приказ начальника (его заместителя) налоговой инспекции.
4.7. Учет и отчетность по налогам и сборам в налоговых инспекциях
Налоговые инспекции, осуществляя контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет, ведут оперативно-статистический учет налоговых поступлений. Содержание этой работы сводится главным образом к сбору и обработке информации о состоянии расчетов с бюджетом налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами. Собранная информация хранится на специальных документах – информационных ресурсах, которые представляют собой ведомости, таблицы и т. п. Данные, отражаемые в информационных ресурсах, представляют собой базу данных (БД) о налоговых поступлениях. Принципы их ведения закреплены в Рекомендациях по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных приказом ФНС России от 16 марта 2007 г. № ММ3-10/138@.
Один из основных информационных ресурсов, которые формируются в налоговых инспекциях, – карточки "Расчеты с бюджетом (РСБ)" местного уровня. Карточки "РСБ" местного уровня предназначены для учета сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по текущим платежам и неурегулированной задолженности.
Налоговые органы ведут карточки расчетов с бюджетом "РСБ" по каждому плательщику налога или сбора, а также каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, которые они администрируют.
Открытие карточек "РСБ" местного уровня новых, реорганизованных или переданных из другого налогового органа организаций и физических лиц (индивидуальных предпринимателей), нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется при условии постановки их на учет в налоговом органе соответственно с присвоением организации ИНН и (или) КПП или присвоением физическому лицу ИНН (использованием ранее присвоенного ему ИНН).
Карточки "РСБ" местного уровня открываются после завершения процедуры постановки на учет в налоговом органе:
✓ с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога (сбора), а также с момента возникновения установленных пенсионным законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату страховых взносов; такими обстоятельствами могут быть представление плательщиком деклараций (расчетов); поступление из органов лицензирования и регистрирующих органов документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами;
✓ с момента уплаты налогов (сборов, взносов), а также иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами.
Карточки "РСБ" открываются по каждому коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемому налоговыми органами, и соответствующему ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится объект налогообложения для исчисления сумм, подлежащих уплате по соответствующему налогу (сбору, взносу).
По окончании отчетного года карточки "РСБ" закрываются и автоматически выводится фактически сложившееся после проведения записи последней операции за истекший год сальдо расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по каждому типу платежа. Закрытие карточек "РСБ" налогоплательщика для передачи в другой налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика осуществляется после процедуры снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом налоговом органе в установленном порядке.
Карточка "РСБ" местного уровня состоит из двух частей: призначной части (раздел 1) и раздела 2, характеризующего состояние расчетов плательщика с бюджетом.
В призначной части в обязательном порядке указываются коды: вида налога (Ф – федеральный, Р – региональный, М – местный); классификации доходов бюджета (КБК); ОКАТО (общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления), ОКВЭД (общероссийский классификатор видов экономической деятельности), ОКТМО (общероссийский классификатор территорий муниципальных образований), а также признаки, идентифицирующие плательщика: ИНН, КПП (для организаций).
Кроме того, в карточке "РСБ" указываются:
а) код статуса плательщика (01 – налогоплательщик – юридическое лицо, 02 – налоговый агент, 09 – индивидуальный предприниматель, 10 – частный нотариус, 11 – адвокат, учредивший адвокатский кабинет, 13 – иное физическое лицо);
б) код категории плательщика (1 – крупнейшие, 2 – основные, 3 – прочие); если этот признак отсутствует, то в карточке "РСБ" проставляется "ноль" (0).
Во второй части карточки "РСБ" содержится информация о состоянии расчетов с бюджетом по текущим платежам и неурегулированной задолженности.
Информация в карточках "РСБ" местного уровня отражается в следующем порядке: фиксируется дата записи операции, расшифровывается наименование операции в соответствии со справочником операций, осуществляемых в программных средствах по ведению карточек "РСБ"; указывается код операции, затем фиксируется документ, являющийся основанием для отражения операции (если это уплата налога, – то платежное поручение плательщика, поручение налогового органа и др.).
В карточке "РСБ" отдельно отражаются операции по начислению и уплате налога (сбора, взноса), расчеты по начислению и уплате пеней; расчеты по начислению и уплате налоговых санкций; расчеты по процентам. Затем подводится общий результат – всего исполнено обязанностей, внесено в бюджет с начала года за вычетом возвратов.
Каждый из этих видов расчетов состоит из блоков: блок начислений, блок поступлений, блок сальдо расчетов. В карточках "РСБ" отражаются также начисления к уплате (доплате), уменьшению сумм налога (сбора, взноса).
При внесении записи в блок начисления отражаются показатели "начислено к уплате (доплате)", а также "уменьшено" за истекший период с начала года. Данные берутся из декларации налогоплательщиков, результатов камеральных и выездных налоговых проверок, решений вышестоящих налоговых органов и решений судебных органов. По физическим лицам используется БД начислений по данным налогового органа.
Показатель "поступило" отражается по платежным документам – платежным поручениям, выпискам банка, квитанциям об уплате налогов, сборах, пенях, штрафах.
Основной источник данных по учету поступивших сумм налогов (сборов) – информация из территориальных органов Федерального казначейства, в функции которых входит кассовое исполнение бюджета, в том числе по налоговым поступлениям. Поэтому платежные документы налогоплательщиков из банка поступают прежде всего в органы Федерального казначейства, где отражаются поступившие в бюджет суммы, затем документы направляются в налоговые инспекции. Информация об уплате налогов от налогоплательщиков-физических лиц поступает также от органов местного самоуправления и почтовой связи, которые наделены полномочиями по приему денежных средств в уплату налогов (сборов).
В карточках "РСБ" ведется не только учет по налогам (сборам), но и пени: учет их начисления и уплаты, рассчитывается сумма пеней. Пеня начисляется на сумму недоимки по налогу (сбору) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога (сбора), включая день уплаты налога (сбора).
Пример. Расчет суммы пени за неуплату налога в размере 10 000 руб., срок уплаты которого наступил 15 июля текущего года, а он уплачен в бюджет 9 августа текущего года, если ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составила 16 %, будет выглядеть следующим образом:
10 000 × (16: 300) × 25 (с 16.07 т.г. по 09.08 т.г.) = 133 руб. 33 коп.
В карточках "РСБ" ИФНС ведут учет сумм предоставленных отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов. Осуществляют расчет процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) платежа; если отсрочка (рассрочка) предоставляется за плату, то на сумму отсроченных платежей начисляются проценты исходя из? ставки рефинансирования ЦБ РФ (т. е. / 365 ), действовавшей за период отсрочки (рассрочки).
Пример. Налогоплательщику-физическому лицу по его письменному заявлению предоставлена отсрочка по налогу в сумме 6000 руб. с 15 марта текущего года по 22 июня текущего года в связи с тяжелым имущественным положением. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период – 15 %. Сумма платы за предоставленную отсрочку – 123 руб. 29 коп. согласно следующему расчету:
6000 × (15 × / 365 ) × 100 (с 15.03 т.г. по 22.06 т.г.) = 123 руб. 29 коп.
В карточках "РСБ" определяется сальдо расчетов с бюджетом. Если сумма начисленных налогов (сборов) больше уплаченной, то образуется недоимка. Превышение уплаченных сумм над начисленными означает переплату. Переплата по налогам, сборам, пеням и штрафам может возникнуть у любой организации. Как правило, переплата по налогам образуется из-за ошибок при расчете налоговой базы или перечисления платежей. По пеням и штрафам – если они отменяются (уменьшаются) по решению суда. Сумма переплаты подлежит зачету по иным платежам налогоплательщика или возврату. Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов могут быть ошибочно излишне взысканы налоговой инспекцией. Они также подлежат возврату налогоплательщику. Однако при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам или задолженности по пеням и штрафам налоговая инспекция сначала производит зачет излишне взысканной суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности). Оставшаяся после зачета сумма возвращается налогоплательщику.