Такой зачет до 31 декабря 2007 г. возможен был в пределах одного бюджета; с 1 января 2008 г. допускается зачет переплаты независимо от того, в какой бюджет она зачислена. Важно только, чтобы налоги и сборы, по которым производится зачет, были одного вида: федеральные, региональные или местные. Например, переплату по одному федеральному налогу (НДС) можно зачесть по другому федеральному налогу (налогу на прибыль организаций). При этом не важно, в какой бюджет они зачисляются.
Зачет излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов производит налоговая инспекция по месту учета налогоплательщика. Сумма излишне уплаченного налога, засчитанная в счет очередных платежей или направленная на погашение задолженности по иным налогам (сборам, пеням, штрафам), отражается в карточке "РСБ".
Возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Налоговый орган в этом случае вправе самостоятельно произвести зачет. Зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей иного бюджета осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. О принятом решении по зачету налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение пяти дней.
Данная обязанность обеспечивает права налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Излишне уплаченная сумма налога (сбора), а также пеней, согласно ст. 78 НК РФ, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению после принятия решения налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта.
Получив от налогоплательщика заявление, налоговые органы обязаны принять решение о возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов. Затем направить оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществления возврата из бюджета соответствующих сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.
Согласно ст. 78 НК РФ, налоговые органы обязаны произвести возврат излишне уплаченной суммы в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате. В противном случае на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата в размере / 365 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Особые условия установлены для возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней. В соответствии со ст. 79 НК РФ возврат излишне взысканного налога производится также на основании письменного заявления налогоплательщика. Кроме того, законодательство предусматривает для налогоплательщика возможность непосредственного обращения в суд для разрешения вопроса о возврате излишне взысканных сумм. Такое заявление может быть подано им в течение трех лет, после того как он узнал или должен был узнать об излишне взысканном с него налоге.
Сумма излишне взысканного налога возвращается плательщику налогов (сборов) не позднее одного месяца со дня принятия такого решения налоговым органом или судом с начисленными на нее процентами по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Однако проценты начисляются со дня, следующего за днем ее взыскания в уплату налога, по день фактического возврата.
Исчисления к уплате (доплате), уменьшению сумм налогов (сборов), пеней и штрафов, а также зачетов и возвратов отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. Налогоплательщик при уплате налога сдает в банк платежное поручение, в котором отражается не только сумма платежа, но и указываются код бюджетной классификации (КБК) и счет Федерального казначейства. Если КБК указан неверно, то его обязанность по уплате налога по месту учета налогоплательщика считается неисполненной. В этом случае налоговый орган на основании полученного заявления плательщика проверяет поступление денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства по указанному плательщиком расчетному документу, при необходимости осуществляет совместную сверку расчетов и принимает решение об уточнении платежа.
В случае, если платеж по каким-либо причинам нельзя идентифицировать, то он относится к разряду невыясненных и отражается в "Ведомости невыясненных поступлений".
Правильное указание КБК при перечислении налога в бюджет с 1 января 2007 г. приобретает особое и принципиальное значение для факта признания налога уплаченным надлежащим образом. При этом необходимо учитывать следующее. Во-первых, если неправильное указание КБК повлекло непоступление налога в бюджет, то обязанность налогоплательщика не считается выполненной. Во-вторых, если неправильное указание КБК все-таки не стало препятствием для зачисления налога в надлежащий бюджет, т. е. налог все равно оказался в бюджете, то налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление с просьбой о соответствующем уточнении платежа. Налоговый орган в этом случае вправе провести сверку расчетов, затребовать у банка неправильно оформленное платежное поручение и на основе этого вынести решение об уточнении платежа. В случае принятия такого решения подлежат пересчету и пени.
Налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Кроме того, в их обязанность входит осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.
Проведение сверки по заявлению налогоплательщика с 2007 г. является обязанностью, а не правом налогового органа. Результаты сверки оформляются актом, который подписывают налоговая инспекция и налогоплательщик. Форма акта утверждается ФНС России. Сверка осуществляется по документам, поступившим в ИФНС России на дату проведения данного мероприятия. Она может охватить лишь три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих сверке.
Вне зависимости от того, кто инициатор сверки (налогоплательщик или налоговый орган), налоговая инспекция сначала формирует краткий акт сверки и направляет его налогоплательщику по почте заказным письмом с уведомлением или передает иным способом. Налогоплательщик должен сверить акт со своими данными учета налоговых платежей. Если нет разногласий, то сверка считается завершенной при подписании акта налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. Если же выявлены разногласия, то налоговый орган формирует полный акт сверки, который направляется налогоплательщику. Если налогоплательщик и должностное лицо налогового органа подписывают этот акт с отметкой "Разногласия устранены", сверка считается завершенной. В противном случае налогоплательщик возвращает акт с указанием в нем разногласий и предложениями, а также способом их устранения. Такая сверка завершается при устранении разногласий или выявлении таких разногласий, которые требуют урегулирования в судебном порядке.
В целях контроля правильности отражения сумм, уплаченных в бюджетную систему Российской Федерации, и составления отчетности о поступлении платежей налоговые инспекции ежемесячно осуществляют сверку информации, полученной из Управления Федерального казначейства (УФК). Сверка осуществляется в разрезе КБК с данными соответствующих показателей отчетности о поступлениях платежей.
В вышестоящие налоговые органы представляются отчеты о налоговых поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации. Информация в вышестоящий орган представляется в виде таблиц и ведомостей по формам, утвержденным ФНС России. Виды отчетности, ее периодичность и сроки представления также определяет ФНС России. Основные формы отчетности налоговой инспекции следующие:
✓ форма № 1-НМ "Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации"; она отражает суммы начисленных и поступивших сумм налогов (по кодам бюджетной классификации), а также неналоговых доходов, штрафов и невыясненных поступлений;
✓ форма № 1-НОМ "Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики" (промышленности, транспорта, связи, строительства и т. п.);
✓ форма № 4-НМ "Отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней";
✓ форма № 4-НОМ "Отчет о задолженности по налоговым платежам и другим доходам в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики";
✓ форма № 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов".
Информация, содержащаяся в формах отчетности, служит базой для составления аналитических записок в Минфин России и Правительство РФ о ходе налоговых поступлений, отчетов о проделанной налоговыми органами контрольной работе, поиска резервов повышения ее результативности. На основе отчетности налоговых органов составляются планы и прогнозы налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации на очередной бюджетный период.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под учетом налоговых поступлений в налоговых инспекциях?
2. Что такое карточки расчетов с бюджетом "РСБ"? Для чего они предназначаются?
3. Каковы принципы ведения карточек "РСБ"?
4. На основе каких документов ведутся записи в карточках "РСБ" о начисленных и уплаченных суммах налогов (сборов)?
5. Каким образом взаимодействуют налоговые органы и органы Федерального казначейства при учете налоговых поступлений?
6. Каковы принципы отражения в карточках "РСБ" зачетов и возвратов излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (сборов)?
7. Что такое сальдо расчетов с бюджетом? Как оно определяется?
8. Как определяется и отражается в карточках "РСБ" сумма пени?
9. В каких целях осуществляются сверки расчетов с бюджетом налогоплательщиков и налоговых органов?
10. Каковы принципы составления и реализации акта сверки расчетов с бюджетом?
11. Какая отчетность о налоговых поступлениях представляется налоговыми инспекциями в вышестоящие налоговые органы и в чем заключается ее предназначение?
Тесты
1. Порядок ведения учета налоговых поступлений в налоговых органах определен:
а) Федеральным законом о налоговых органах;
б) НК РФ;
в) приказом Минфина России;
г) приказом ФНС России.
2. Под учетом налоговых поступлений в налоговых инспекциях понимается:
а) ведение счетов бухгалтерского учета по принципу двойной записи (дебет и кредит);
б) методологическое обеспечение правил ведения бухгалтерского учета для налогоплательщиков;
в) разработка регистров налогового учета для целей налогообложения прибыли организаций;
г) ведение карточек расчетов с бюджетом ("РСБ"), реестров и других ведомостей.
3. Обязательство налогоплательщика по уплате налогов устанавливается налоговым органом на основе:
а) налоговых деклараций;
б) протокола об обследовании имущественного положения налогоплательщика;
в) заключенного с налогоплательщиком соглашения;
г) аудиторского заключения.
4. Налоговые органы открывают карточки "РСБ" в следующем порядке:
а) по видам налогов в целом по всем налогоплательщикам;
б) по каждому налогоплательщику, виду налогов (сбора) и виду бюджета;
в) по каждому налогоплательщику по совокупности всех уплачиваемых им налогов;
г) согласно заявлению налогоплательщика.
5. Налоговые органы ведут карточки "РСБ" в следующем порядке:
а) с даты государственной регистрации нарастающим итогом;
б) с даты присвоения идентификационного номера налогоплательщика нарастающим итогом;
в) в соответствии с налоговым периодом (за каждый месяц или квартал);
г) с начала календарного года и до его окончания нарастающим итогом за календарный год.
6. В карточках "РСБ" налоговый орган применяет следующий порядок погашения задолженности при недостаточности поступления сумм для полного погашения числящейся за налогоплательщиком задолженности по налогу, пени и штрафам:
а) пропорционально сумме задолженности;
б) сначала погашается налог, затем пени и штрафы;
в) сначала погашаются пени и штрафы, затем налог;
г) в календарной очередности начисленных и уплаченных сумм налогов, пени и штрафов.
7. Пеня начисляется на сумму:
а) переплаты по налогу;
б) недоимки по налогу;
в) недоимки по штрафу;
г) возврата из бюджета излишне уплаченного налога (сбора).
8. Основание для отказа налогового органа в возврате налогоплательщику излишне уплаченной суммы налогов:
а) наличие задолженности по заработной плате;
б) наличие задолженности по другим налогам;
в) наличие задолженности по ссудам банка;
г) систематическая дебиторская задолженность.
9. Налоговый орган обязательства налогоплательщика по уплате налогов устанавливает на основе:
а) налоговых деклараций;
б) протокола об обследовании имущественного положения налогоплательщика;
в) заключенного с налогоплательщиком соглашения;
г) аудиторского заключения.
10. Срок давности возврата излишне уплаченных сумм налога:
а) не позднее 12 месяцев со дня последней уплаты;
б) не позднее 12 месяцев со дня поступления налогов в бюджет;
в) в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной суммы налога;
г) в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
11. Налоговый орган обязан возвратить излишне взысканный налог (сбор):
а) не позднее одного месяца со дня получения налоговым органом от налогоплательщика заявления о возврате;
б) не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом о возврате излишне взысканных налогов;
в) в течение трех лет, начиная с даты, когда лицо должно было узнать о факте излишне взысканного налога;
г) не позднее одного месяца со дня вынесения судом решения о возврате излишне взысканного налога.
12. Выплата из бюджета с начислением процентов происходит в следующих случаях:
а) при возврате излишне уплаченного налога;
б) при возврате излишне уплаченных сумм налога по истечении установленного срока возврата;
в) при возврате суммы переплаты по налогу;
г) при возврате сумм излишне уплаченных пени и штрафов.
Глава 5
Взаимодействие уполномоченных органов управления по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах
Значение налогового администрирования в системе государственного управления во многом определено структурой субъектов налогового администрирования и принципами их действия и взаимодействия. Налоговое администрирование состоит из взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, каждый из которых может быть представлен в виде системы (подсистемы). Соответственно налоговое администрирование можно отнести к сложным динамическим системам. Реализуя процесс целеполагания и целеосуществления, налоговое администрирование относится к управляемым системам, состоящим из управляющей подсистемы (субъекта управления) и управляемой подсистемы (объекта управления).
Субъекты налогового администрирования в системе государственного управления – субъекты управления второго уровня, а субъектами управления первого уровня выступают органы законодательной власти (рис. 5.1).
Таким образом, субъекты налогового администрирования совмещают управляющее воздействие с исполнительными компетенциями. Основная функция субъектов налогового администрирования при этом – реализация соответствующих юридически-властных требований, т. е. процесс исполнения. Поскольку субъекты налогового администрирования представляют собой специализированную управленческую систему, реализующую налоговую политику, то, по сути, они осуществляют государственно-управленческую деятельность.