а) осуществлять бесспорное взыскание налогов, сборов, пени;
б) проводить самостоятельные налоговые проверки налогоплательщиков при наличии данных о признаках преступления;
в) проводить предварительное следствие по делам, связанным с налоговыми преступлениями;
г) по запросу налоговых органов участвовать в выездных налоговых проверках.
8. Признак преступления в области налогов согласно УК РФ:
а) неуплата налогов (сборов) в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что неуплаченная сумма превышает 10 % подлежащих уплате налогов (сборов);
б) сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, совершенное собственником или руководителем организации;
в) уклонение от уплаты налогов (сборов) организацией на сумму более 1000 МРОТ;
г) уклонение от уплаты налогов физического лица на сумму от 200 до 500 МРОТ.
5.3. Полномочия налоговых органов по обращению с иском в суд и взаимодействию с судебными органами
Налоговый орган при взаимоотношениях с судом может выступать как истцом, так и ответчиком. Налоговые споры с организациями и индивидуальными предпринимателями рассматриваются в арбитражном суде.
В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в судебном порядке производится взыскание налога (сбора), пеней и штрафов:
а) с организаций, которым открыт лицевой счет;
б) с организаций, если недоимки числятся за ними более трех месяцев и при этом данные организации, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, – зависимые (дочерние) общества (предприятия), а также с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий).
В судебном порядке взыскивается недоимка, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий).
Подача иска в суд к организации или индивидуальному предпринимателю обязательна, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, либо его статуса, либо характера деятельности. Кроме того, налоговые органы вправе подать иск в суд о взыскании с организации-налогоплательщика (плательщика сбора и налогового агента) или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, если истек срок принятия решения о взыскании налога (два месяца после истечения срока уплаты, установленного в требовании об уплате налога) и соответственно утрачено право на внесудебный порядок взыскания налога (сбора, а также пени). Заявление подается в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть судом восстановлен.
Налоговый орган вправе обратиться в суд и с иском о взыскании штрафов (налоговых санкций) за налоговые правонарушения, если истек срок их внесудебного взыскания. При этом налоговый орган должен приложить к исковому заявлению решение налогового органа по акту налоговой проверки, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, акт налоговой проверки, в котором зафиксирован факт правонарушения, а также первичные документы, изъятые им в ходе налоговой проверки и подтверждающие совершение противоправных действий. Кроме того, должны быть предъявлены документы, свидетельствующие о внесудебной процедуре урегулирования спора.
Исковое заявление о взыскании штрафа с организации и индивидуального предпринимателя может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа, однако если срок пропущен по уважительной причине, то он может быть восстановлен судом. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.
Налоговые споры с физическими лицам, не являющимися индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.
Если физические лица не являются индивидуальными предпринимателями, то недоимки с них по налогам и задолженность по пеням и штрафам взыскиваются только в судебном порядке. Иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об их уплате. В случае, если данные физические лица не выполнили в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый (таможенный) орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика-физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-физического лица может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым (таможенным) органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-физического лица может прилагаться ходатайство налогового (таможенного) органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Законом об исполнительном производстве.
После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица налоговой санкции за совершение налогового правонарушения. Факты правонарушений устанавливаются в результате налоговых проверок и фиксируются в актах проверки. По этим актам руководитель налогового органа принимает решение не позднее десяти дней со дня согласования акта проверки с налогоплательщиком. В случае выявления налогового правонарушения в принятом решении должна быть резолюция о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного физического лица налоговой санкции за совершение налогового правонарушения.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подается в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решения налогового органа и другие материалы, полученные в процессе налоговой проверки.
Поскольку налогоплательщик в соответствии с НК РФ пользуется презумпцией невиновности, при рассмотрении исковых заявлений в суде налоговый орган должен доказать факт налогового правонарушения и вину лица, совершившего его. Решение суда по иску обязательно как для налогового органа, так и для налогоплательщика.
Субъектами налоговой ответственности выступают налогоплательщики-организации, а не их должностные лица, действия которых привели к налоговому правонарушению. Поэтому привлечение организаций к ответственности (уплате налоговой санкции) не исключает привлечение их должностных лиц к административной ответственности – административным штрафам, установленным КоАП. В области налогов и сборов правонарушение – это нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, сроков представления налоговой декларации; грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и др.
По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах, за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Данный протокол не позднее двух дней со дня составления (обнаружения правонарушения) должен быть направлен в суд для рассмотрения и принятия соответствующего постановления. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных штрафов в отношении лиц, виновных в их совершении, производится согласно законодательству об административных правонарушениях. Постановление по делу об административных правонарушениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения, а при длящихся (продолжающихся в течение года неопределенный период или все 12 месяцев, – со дня обнаружения. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращении, но при наличии в действиях лица административного правонарушения сроки начинают исчисляться со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении. Административная ответственность должностных лиц организаций назначается в виде штрафа – денежного взыскания.
Административные штрафы назначаются по постановлению суда. При их назначении учитывается характер совершенного правонарушения, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность. Отягчающее обстоятельство – повторное совершение однородного административного правонарушения, если за совершение первого правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию. При этом лицо считается подвергнутым данному наказанию в течение года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания. По истечении 12 месяцев лицо может быть оштрафовано, но как за правонарушение, совершенное впервые. Административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее 30 дней со дня вступления постановления в законную силу. При неуплате штрафа в этот срок копия постановления направляется в организацию, в которой работает лицо, привлекаемое к ответственности, для удержания штрафа из выплачиваемой заработной платы или иного дохода.
Полномочия налоговых органов по обращению иска в суд не ограничиваются НК РФ. Согласно п. 11 ст. 7 Закона о налоговых органах, ФНС России и ее территориальным органам предоставлено право предъявлять в суде и арбитражном суде иски, непосредственно не связанные с налоговым администрированием: о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. Примером недействительной сделки, свершенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, может быть занятие игорным бизнесом без соответствующей лицензии и любая иная деятельность, требующая обязательного лицензирования.
Налоговым органам предоставлено также право обращаться в суд с исками о возмещении ущерба. Речь идет об ущербе, который нанесен государству или муниципальному образованию из-за неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика уже после получения указанного решения налогового органа, в результате чего взыскание задолженности стало невозможным. То есть если в конкретной ситуации окажется, что банк после получения решения налогового органа все же списал денежные средства по распоряжению налогоплательщика, суд может обязать эту кредитную организацию возместить ущерб государству. Иски предъявляются к банку как организации, а не его должностным лицам. Но должностные лица банка могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности.
Как к ответчику к налоговым органам могут быть предъявлены следующие иски: о возврате сумм, незаконно или неправильно удержанных налогов (сборов), пеней и штрафов; о возмещении вреда, причиненного незаконными или неправомерными действиями налогового органа или его должностного лица.
Налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент вправе требовать в судебном порядке возмещения убытков, причиненных действиями налоговых органов.
В соответствии со ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы не только в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), но и в судебный орган. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ. Постановлением Президиума ВАС РФ от 4 октября 2005 г. № 7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него есть возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанных на положениях такого акта.
В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством. Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, также может стать основанием для отмены решения налогового органа как вышестоящим налоговым органом, так и судом. Основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом может явиться нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта или иных материалов мероприятий налогового контроля. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут выступить также иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.
Контрольные вопросы
1. Какие иски в суд вправе подавать налоговые органы?
2. В каком случае недоимки по налогам взыскиваются в судебном порядке?
3. Каков срок подачи иска в суд по взысканию недоимки по налогам с организаций-налогоплательщиков?
4. Каков срок подачи искового заявления в суд при взыскании налоговой санкции с организаций?
5. К какой ответственности могут быть привлечены должностные лица организаций?
6. Каков порядок привлечения к административным штрафам должностных лиц организаций?
7. В каких случаях налоговый орган может выступать в суде как ответчик?
8. Как реализуется право налогоплательщика при защите своих интересов в судебном порядке?