Тесты
1. Налоговый орган подает иск в суд на взыскание налоговой санкции с налогоплательщика-организации в следующий срок:
а) не позднее шести месяцев со дня обнаружения и составления соответствующего акта;
б) не позднее трех месяцев со дня вынесения налоговым органом решения о взыскании налоговых санкций;
в) не позднее трех лет со дня совершения налогового правонарушения;
г) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.
2. Действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов налогоплательщиком-организацией обжалуются в следующем порядке:
а) подается жалоба в вышестоящий налоговый орган;
б) подается исковое заявление в суд общей юрисдикции;
в) подается жалоба в Палату налоговых консультантов;
г) подается жалоба в финансовый орган.
3. Налогоплательщиком в судебном порядке могут быть обжалованы следующие акты (или действия) налогового органа:
а) нарушение налоговым органом срока камеральной проверки;
б) несвоевременное издание инструктивных и методических указаний о порядке применения законодательства о налогах и сборах;
в) отказ должностных лиц налогового органа налогоплательщику в его просьбе присутствовать при камеральной налоговой проверке;
г) решение налогового органа о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
4. Налоговые органы вправе обратиться с иском в суд в отношении налогоплательщиков-физических лиц по следующим основаниям:
а) за отказ от получения идентификационного номера налогоплательщика;
б) за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации;
в) о взыскании налога за счет имущества физического лица в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога;
г) за нарушение этики налогоплательщика и отказ в допуске к обследованию жилого помещения.
5. Подача иска в суд налоговым органом на налогоплательщиков-организации правомерна в следующих случаях:
а) аннулирование и приостановление выданных лицензий;
б) невыполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений;
в) нежелание (отказ) использовать налоговые льготы;
г) взыскание задолженности по налогам (сборам), пеням и штрафам, если истек срок внесудебного порядка урегулирования налоговых споров.
6. При установлении правонарушений в области налогов применяются следующие административные взыскания:
а) предупреждение;
б) административный штраф;
в) возмездное изъятие вещей и документов, явившихся непосредственным орудием совершения административного правонарушения;
г) арест товаров и иных вещей, явившихся непосредственным орудием административного правонарушения.
7. К должностным лицам организации применяются административные штрафы за следующие правонарушения:
а) установление факта осуществления деятельности без соответствующей лицензии;
б) нарушение сроков представления налоговой декларации;
в) нарушение сроков представления в банк платежного поручения на уплату налога;
г) неуплата (неполная уплата) суммы налога.
8. При выявлении административного правонарушения в области налогов должностным лицом налогового органа составляется:
а) акт налоговой проверки;
б) протокол о совершении административного правонарушения;
в) предостережение о совершении административного правонарушения;
г) предупреждение о совершении административного правонарушения.
9. В области налогов к обстоятельствам, отягчающим административную ответственность, относятся:
а) продолжение противоправного поведения, несмотря на требования уполномоченных на то лиц прекратить его;
б) правонарушение, аналогичное тому, которое было установлено при первой проверке, при обнаружении которого было сделано устное замечание о необходимости их устранения;
в) повторное в течение года совершение однородного правонарушения, за которое лицо уже подверглось административному наказанию, по которому не истек срок окончания исполнения административного наказания;
г) повторное совершение однородного правонарушения, за которое лицо уже подверглось административному взысканию по месту работы в другой организации.
10. Постановление суда о наложении административного штрафа за нарушение законодательства о налогах и сборах может быть вынесено:
а) по истечении шести месяцев с момента совершения правонарушения;
б) по истечении года со дня совершения административного правонарушения;
в) по истечении трех лет с момента вынесения постановления о применении административного штрафа;
г) до истечения двух месяцев со дня обнаружения правонарушения.
11. Минфин России имеет в области налогов и сборов полномочия:
а) утверждать формы налоговых уведомлений и порядок их заполнения;
б) разрабатывать и утверждать формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения;
в) предоставлять отсрочки и рассрочки по налогам и сборам;
г) давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
12. Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
а) Федеральная служба по финансовому мониторингу;
б) Минфин России;
в) Федеральная служба судебных приставов;
г) ФТС России.
13. Полномочиями налоговых органов наделены:
а) ФТС России;
б) Федеральное казначейство;
в) Управление по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями МВД России;
г) Департамент по налоговой, таможенной и тарифной политики Минфина России.
14. В соответствии с НК РФ органы МВД России обязаны:
а) привлекать налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения;
б) при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в десятидневный срок со дня их выявления направить материалы в налоговый орган для принятия по ним решения;
в) проводить дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях в области законодательства о налогах и сборах;
г) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, проводить самостоятельные налоговые проверки с составлением акта проверки.
Глава 6
Прогнозирование и планирование налоговых поступлений в бюджетную систему
6.1. Методологические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему
Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов – одна из действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа. Данные вопросы в России приобретают актуальность в связи необходимостью совершенствования налогового процесса, осуществления его различных направлений на основе единых методологических подходов. Определенным вкладом в создание методологических основ планирования налоговых поступлений в бюджетную систему стали отдельные публикации . Вместе с тем существует необходимость в дальнейшей разработке методологии планирования налоговых поступлений как в теоретическом, так и прикладном аспектах, в частности: обосновании современных методов оценки налогового потенциала регионов; совершенствовании структуры и состава показателей налоговых паспортов регионов; более полном использовании для целей планирования аналитической информации о тенденциях в сфере налогообложения; улучшение организации процесса планирования налоговых поступлений; использовании многовариантных расчетов, основанных на различных методах планирования.
Содержание планирования налоговых поступлений как область научных и прикладных знаний вытекает, прежде всего, из той функции, которую оно выполняет в системе других автономных подсистем управления в налоговом администрировании. Такой функцией в соответствии с теорией менеджмента является планирование. В широком смысле содержание планирования – научное обоснование будущего поведения системы, ее частей, элементов, процессов и явлений.
Планирование включает принятие плановых решений уполномоченными на то органами, план обязателен к выполнению, в ряде случаев имеет силу закона (федеральные законы о федеральном бюджете, законы о бюджетах субъектов Российской Федерации, принятые соответствующими законодательными органами).
Будущее поведение системы может быть представлено и в виде прогноза. Прогнозирование – опережающее отражение будущего; вид познавательной деятельности, направленный на определение тенденций динамики конкретного объекта или события на основе анализа его состояния в прошлом. Прогноз – вероятностное суждение о возможном состоянии объекта, его отдельных элементах. Прогнозирование ряда экономических показателей – неотъемлемая часть планирования; создавая для него необходимую информационную базу, способствует обоснованности планирования.
Планирование налоговых поступлений в бюджетную систему представляет собой комплексный и многофакторный процесс разработки экономически обоснованного размера налоговых доходов (поступлений налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами) в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в течение текущего финансового года от налогоплательщиков, зарегистрированных в соответствующих налоговых органах.
Цель планирования налоговых доходов (поступлений) – достижение максимально высокого уровня мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны.
Для достижения данной цели необходимо выполнять следующие задачи:
✓ обеспечивать исполнение доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов;
✓ увеличивать налоговые поступления в соответствии с приростом налоговых баз, а также в связи с положительным влиянием других экономических и социальных факторов;
✓ обеспечивать стабильность и непрерывность налоговых поступлений в течение финансового года;
✓ использовать различные методы налогового администрирования по максимальному вовлечению налогового потенциала в реальную сферу налоговых поступлений.
Значение налогового планирования заключается в объективной оценке возможных налоговых поступлений, необходимых для определения экономически обоснованных параметров контрольных (в том числе бюджетных) заданий.
Более полное представление об особенностях процесса планирования налоговых поступлений в бюджетную систему дает характеристика его основных аспектов, проявляющихся во взаимосвязи.
Планирование налоговых поступлений:
✓ базируется на научно обоснованной концепции построения бюджетной и налоговой систем государства, включающей разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней, а также определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами;
✓ подчинено реализации налоговой политики государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и направления преобразования механизмов исчисления конкретных налогов;
✓ включает непосредственно расчеты конкретных сумм – контингентов налогов и сборов, мобилизуемых на данной территории, обеспечивающие экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных налоговых доходов;
✓ имеет единые принципиальные методические подходы к планированию налоговых поступлений для соответствующих уровней бюджетной системы.
Налоговыми органами в 1990-е гг. в основном использовался метод планирования "от достигнутого" по данным о фактических и ожидаемых налоговых поступлениях в предшествующих периодах по УФНС России и ИФНС России. Довольно часто такие задания не соответствовали реально возможным суммам платежей в бюджеты всех уровней. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса планирования налоговых поступлений основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик.
Следует подчеркнуть, что в последние годы в ФНС России, его территориальных структурах разрабатывается и внедряется в практику методология планирования налоговых поступлений, основанная на более тщательной подготовке информационной базы, использовании многовариантных проектировок, учитывающих многочисленные факторы, влияющие на размер налоговых поступлений, в том числе оценке влияния на поступления изменений, вносимых в налоговое законодательство, оценке налогового потенциала. Тем более что с началом автоматизации обработки информации в налоговых инспекциях появилась возможность использования экономико-статистических методов анализа и прогнозирования налоговых поступлений.
В планировании налоговых поступлений могут быть использованы различные методы, которые по содержанию целесообразно объединить в три группы (рис. 6.1).
Рис. 6.1. Состав методов прогнозирования и планирования налоговых поступлений
К неформализованным методам относится метод прямого счета налоговых поступлений. Разработанные на его основе методики расчетов налоговых поступлений отражают механизмы исчисления налоговых платежей, предполагающих прогнозирование налоговых баз по различным налогам и сборам. В случае действия по одному налогу нескольких ставок прогноз налоговых баз осуществляется в разрезе видов налоговых ставок.
Для реализации данного метода используются материалы налоговых паспортов регионов, содержащие, как правило, раздел "Основные показатели налоговой базы по администрируемым налогам". Исчисленные суммы налоговых баз нуждаются в корректировке с учетом уровня собираемости, выпадения налоговых доходов в результате изменений законодательства о налогах и сборах, регулирования задолженности по налогам и сборам и других факторов. Несмотря на то что метод прямых расчетов формализуется в виде последовательных действий или представляется схематично как схема алгоритма методики расчета поступлений по конкретному налогу в бюджетную систему, он не относится к экономико-математическим методам.
Наиболее распространенный формализованный метод, используемый в прогнозировании и планировании налоговых поступлений, – экстраполяция динамики налоговых поступлений. Эти методы отличаются простотой, наглядностью и легко реализуются на персональных компьютерах.
Динамика налоговых платежей по отдельным видам налогов за определенный период времени (ряд лет) при соответствующих условиях может иметь устойчивую тенденцию. Фактически это проявляется в ежегодном приросте налоговых поступлений на несколько процентных пунктов. Наиболее существенные факторы, влияющие на этот процесс, – изменение уровня инфляции, прирост налоговых баз вследствие развития большинства видов экономической деятельности в регионах и в стране в целом. Перенос сложившейся тенденции на будущее возможен при относительной стабильности механизма налогообложения по конкретному налогу. Метод экстраполяции может использоваться в планировании налоговых поступлений при условии тесной корреляции показателей динамики налоговых поступлений и соответствующих экономических показателей, выступающих в качестве существенных факторов, влияющих на изменения налоговых платежей. Например, по налогу на прибыль организаций, применяющих общий режим налогообложения, таким фактором является совокупная прибыль по прибыльным предприятиям, сальдированный финансовый результат, удельный вес прибыльных организаций. По налогу на имущество организаций – среднегодовая стоимость имущества предприятий, подлежащая налогообложению, коэффициенты переоценок основных фондов. По акцизам на алкогольную продукцию – производственные мощности заводов, коэффициенты использования производственной мощности, индексы роста ставок акцизов. Приведенные примеры свидетельствуют о возможности построения однофакторных или многофакторных уравнений регрессии.
Экстраполяция динамики налоговых поступлений может применяться при обосновании планируемых поступлений как на год, так и по кварталам и месяцам. В последнем случае осуществляется экстраполяция показателя коэффициента сезонности.
Данный метод предполагает тщательный анализ информации статистических рядов, элиминирования влияния случайных факторов на фактические показатели. Для обеспечения надежности применения данного метода проводится анализ исходной информации о поступлениях налогов и сборов. Из фактических данных за отдельные годы исключаются суммы поступлений, полученные под влиянием неординарных факторов, нетипичных ситуаций в поведении налогоплательщиков.
Прогнозирование на основе временного ряда (трендовые модели) экономических показателей (в нашем случае это сумма налоговой базы, налоговых поступлений по отдельным налогам и сборам, темпы прироста налоговых баз, налоговых поступлений и другие показатели) относится к одномерным методам прогнозирования, базирующимся на экстраполяции, т. е. на продлении на будущее тенденции, наблюдавшейся в прошлом. При таком подходе предполагается, что прогнозируемый показатель формируется под воздействием большого количества факторов, выделить которые невозможно либо по которым отсутствует информация. В этом случае ход изменения данного показателя связывают не с факторами, а с течением времени, что проявляется в образовании одномерных временных рядов. В ходе решения задачи прогнозирования пользуются ограниченным количеством информации об одномерном временном ряде конечной длины. При этом в экономике исследуются дискретные временные ряды, наблюдаемые в дискретные моменты времени .
Используя трендовые модели, можно получать прогнозы на краткосрочный и среднесрочный периоды. Excel имеет средства для создания трендовых моделей, встроенные в построитель диаграмм.
Также могут использоваться в прогнозировании налоговых поступлений многофакторные экономико-математические модели. Модель линейной многофакторной регрессии представляет собой уравнение: