✓ руководство службой и территориальными налоговыми органами;
✓ работа с налогоплательщиками-организациями и физическими лицами;
✓ информационная работа с внешними организациями;
✓ информатизация налоговой работы;
✓ выявление и пресечение нарушений налоговой дисциплины, сбор недоимок;
✓ аналитическая и статистическая работа;
✓ правовое обеспечение налоговой администрации;
✓ хранение бумажных документов.
Вспомогательными видами деятельности являются:
✓ административно-хозяйственная;
✓ финансовая;
✓ обеспечение ведомственного режима.
Каждый из вышеуказанных видов деятельности включает в себя конкретный набор функций и рассматривается как функциональный блок.
Структура центрального аппарата ФНС России неоднократно видоизменялась исходя из задач, которые ставились в качестве приоритетных направлений его деятельности и необходимости повышения эффективности налогового администрирования. Структура центрального аппарата с 1 февраля 2008 г. вновь реорганизована. Вместо 22, ранее действовавших управлений, создано семь: управление налогообложения, контрольное управление, аналитическое, правовое, административное, управление информатизации и управление обеспечения.
Администрирование всех налогов с юридических и физических лиц вменено в обязанность управлению налогообложения. В функции данного управления входит организация, руководство и координация деятельности налоговых органов по администрированию важнейших налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога с доходов физических лиц и др., – а также установление единых принципов и методических рекомендаций по проверке достоверности представляемой налогоплательщиками деклараций по налогам, относящимся к компетенции управления. Управление по поручению Минфина России разрабатывает предложения по изменению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Контрольное управление призвано обеспечить единые правила методологического и организационного обеспечения налоговых проверок и других форм налогового контроля.
Аналитическое управление должно обеспечить повышение уровня аналитической работы в налоговых органах, в том числе методическими рекомендациями по выбору объекта выездных налоговых проверок; проведению предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика; сбор комплекса сведений о налогоплательщике, в том числе формирование "досье" налогоплательщика; переход от администрирования отдельных налогов к администрированию налогоплательщика.
Задача правового управления – юридическое сопровождение принимаемых Службой нормативных актов, обеспечение их соответствия законодательству, проведение налогового аудита, т. е. контроль качества актов, составляемых по итогам налоговых проверок нижестоящими налоговыми органами, а также урегулирование налоговых споров и рассмотрение жалоб налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) на действия налоговых органов и их должностных лиц в досудебном порядке.
Управление информатизации призвано обеспечить переход налогового администрирования на новые информационные технологии, основанные на электронной обработке данных, поступающих в налоговые органы, введение дополнительных компьютеризированных рабочих мест налоговых инспекторов.
Административное управление и управление обеспечения обеспечивают функции центрального аппарата как органа управления и в целом системы налоговых органов. В функции административного управления входит управление делами, издание приказов, распоряжений и другой документации, касающейся деятельности сотрудников центрального аппарата.
Функции управления обеспечения – финансовое и материально-техническое обеспечение потребностей службы, капитальное строительство и др., поддерживающие статус Федеральной налоговой службы как исполнительного органа управления.
В непосредственном подчинении ФНС России находятся межрегиональные инспекции. На начало 2008 г. в России функционируют десять специализированных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам. Семь ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам располагаются в Москве, три – в Санкт-Петербурге. Межрегиональные инспекции созданы трех типов: специализированные по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных и по федеральным округам. Назначение межрегиональных инспекций – повысить эффективность налогового администрирования, в особенности налогоплательщиков отраслей экономики и сфер деятельности, являющихся в части налоговых поступлений бюджетообразующими. Цель создания таких инспекций – противопоставить интеграции крупнейших налогоплательщиков (вертикально-интегрированных холдингов, финансово-промышленных групп) вертикальное налоговое администрирование, а также усилить контроль и соответственно налоговую дисциплину налогоплательщиков в этих отраслях экономики и сферах деятельности, а именно: в нефтяном и газовом комплексе, электроэнергетике, транспорте и связи, металлургии и машиностроении и некоторых других. Администрирование налогоплательщиков в вышеуказанных инспекциях строится не по территориальному принципу, а исходя из отраслевой принадлежности налогоплательщика по основному виду деятельности и с учетом специфики отрасли. Создание налоговых инспекций, специализированных по отраслям хозяйства, соответствует международной практике развития налоговых органов.
Важное место среди межрегиональных инспекций, непосредственно подчиненных службе, принадлежит межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД). В функции данной инспекции входит информационное обеспечение деятельности ФНС России, в том числе формирование в электронном виде сводных (в целом по Российской Федерации) информационных ресурсов налогового администрирования (единого государственного реестра юридических лиц, единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, единого государственного реестра налогоплательщиков, реестров лицензий и др.). На основе сводной информации, поступающей от налоговых органов по электронным каналам связи, даются рекомендации по выбору налогоплательщиков для налоговых проверок, анализируется эффективность проверок, осуществляются анализ и прогнозирование налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
Непосредственно в подчинении ФНС России находятся ее межрегиональные инспекции по семи федеральным округам: Центральному, Южному, Уральскому, Дальневосточному, Сибирскому, Северо-Западному, Приволжскому.
Они выполняют следующие функции:
✓ контроль и надзор за деятельностью налоговых органов на территории федерального округа, в том числе УФНС России и ИФНС России;
✓ проверки территориальных налоговых органов, в том числе исполнения сметы доходов и расходов на их содержание;
✓ проведение повторных выездных налоговых проверок, назначаемых ФНС России и УФНС России в федеральном округе;
✓ оказание помощи территориальным налоговым органам;
✓ организация взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в соответствующем федеральном округе и другие функции.
Таким образом, территориальные межрегиональные инспекции ФНС России занимают особое положение. С одной стороны, они призваны осуществлять налоговый контроль над налогоплательщиками, прежде всего крупнейшими. При этом их функции аналогичны функциям ИФНС России по районам, районам в городах и городам без районного деления. С другой стороны, они выполняют определенные контрольно-распорядительные функции. Такие функции закреплены, в частности, за межрегиональными ИФНС России по федеральным округам. Они изучают, анализируют и обобщают практику работы территориальных налоговых органов, входящих в соответствующий федеральный округ, организуют и проводят по решению ФНС России проверки территориальных органов Службы и организаций, находящихся в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе; участвуют в проверках, проводимых центральным аппаратом ФНС России, и т. п.
Контрольные вопросы
1. Какие функции выполняет центральный аппарат ФНС России в целом и по отношению к нижестоящим налоговым органам в частности?
2. Каков порядок утверждения руководителя ФНС России?
3. Кем утверждается структура центрального аппарата ФНС России?
4. Чем обусловлено изменение структуры центрального аппарата ФНС России?
5. Какие подразделения (управления) центрального аппарата выполняют основные функции по налоговому администрированию?
6. Какое управление осуществляет функции по налоговому администрированию налога на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость?
Тесты
1. ФНС России (центральный аппарат):
а) самостоятельный федеральный орган исполнительной власти на правах министерства;
б) самостоятельный федеральный орган исполнительной власти на правах госкомитета;
в) федеральное агентство, находящееся в ведении Минфина России;
г) самостоятельное юридическое лицо, находящееся в ведении Минфина России.
2. Структура центрального аппарата ФНС России утверждается:
а) Президентом РФ;
б) Председателем Правительства РФ;
в) Минфином России;
г) руководителем ФНС России.
3. Основные функции центрального аппарата как органа налогового администрирования:
а) финансовое обеспечение;
б) налоговый контроль;
в) выявление и пресечение преступлений в области налогов;
г) материально-техническое снабжение.
4. Функции налогового администрирования в 2008 г. осуществляли следующие управления центрального аппарата ФНС
России:
а) крупнейших налогоплательщиков;
б) налогообложения;
в) единого социального налога;
г) налогового планирования и прогнозирования налоговых поступлений.
3.3. Региональные и другие налоговые органы, их задачи и функции
Центральное место среди территориальных налоговых органов занимают управления Федеральной налоговой службы – УФНС России по субъектам Российской Федерации. Руководитель управления устанавливает структуру управления, которая затем представляется им на утверждение в ФНС России. Состав и внутренние подразделения (отделы) устанавливаются исходя из задач и функций, выполняемых УФНС России по субъектам Российской Федерации, определенных приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н и состоят в следующем: государственная регистрация лиц, в отношении которых установлен специальный порядок регистрации; ведение регионального раздела информационного ресурса (ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН); учет и отчетность поступлений налогов, сборов, их анализ на территории субъекта Российской Федерации; принятие решения об изменении срока уплаты налогов; осуществление возврата и зачета излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и других налоговых платежей; контроль деятельности нижестоящих налоговых органов, в том числе функции по отмене решений нижестоящих инспекций; проведение выездных (повторных выездных) проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов; бесплатное информирование налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах; методическое обеспечение налогового администрирования, осуществляемого нижестоящими инспекциями; юридическое сопровождение налогового администрирования управления и нижестоящих инспекций; другие функции.
Для выполнения задач и функций, которыми наделены УФНС России по субъектам Российской Федерации, создаются функциональные внутренние подразделения – отделы. При их формировании за основу, как правило, берется структура ФНС России.
Управления подотчетны ФНС России и информируют ее о результатах налогового администрирования на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. В то же время Управление – вышестоящий территориальный налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации по отношению к инспекциям по городам, районам и районов городов, а также инспекциям межрайонного уровня.
Первичные территориальные налоговые органы – инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС России) по району, району в городе и городу без районного деления, а также межрайонные инспекции. Состав и количество первичных территориальных инспекций (городов, районов и межрайонного уровня) определяются в зависимости от административно-территориального устройства субъектов Российской Федерации.
Инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция межрайонного уровня находятся в непосредственном подчинении УФНС России по субъектам Российской Федерации и ему подконтрольны. Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность приказом ФНС России. Структура инспекции утверждается УФНС России по субъектам Российской Федерации. На них возложены задачи по непосредственной работе с налогоплательщиками на администрируемой ими территории. В их функции входит государственная регистрация и учет юридических и физических лиц (налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов). Они осуществляют прием налоговых деклараций и других форм отчетности, проводят проверки их достоверности; контролируют правильность, полноту и своевременность внесения в бюджет налогов (сборов) и других обязательных платежей; применяют меры, в том числе санкции по пресечению фактов нарушения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам. Инспекции ведут оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений по каждому налогоплательщику и виду налогов (сборов), подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, взыскивают недоимки и осуществляют иные функции, исходя из предоставленных налоговым органам прав и возложенных обязанностей, в том числе представление интересов государства в делах о банкротстве; бесплатное информирование налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах; регистрация контрольно-кассовых машин (ККМ) и контроль применения законодательства о ККМ.
Инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция межрайонного уровня возглавляются начальником. Он устанавливает структуру инспекции, которую затем представляет на утверждение в УФНС России по субъектам Российской Федерации. Особенность внутреннего устройства инспекций – построение их по функциональному принципу. Ее структура устанавливается на основе типовой.
Типовая структура инспекции по району, району в городе и городу без районного деления, утвержденная в 2002 г., устанавливает обязательное выделение следующих блоков: работы с налогоплательщиками; контрольной работы; информационно-аналитической работы; общего обеспечения.
Первый блок предусматривает создание отделов: учета налогоплательщиков; приема налоговой отчетности; информирования налогоплательщиков.
Во второй блок включаются отделы:
а) контроля налогообложения физических лиц (в том числе выделяются подотделы: налогообложения доходов физических лиц; единого социального налога; местных и прочих налогов с физических лиц; выездных проверок);
б) налогообложения юридических лиц (в том числе выделяются подотделы: камеральных проверок юридических лиц; планирования выездных проверок; проверок юридических лиц; взыскания задолженности юридических лиц);
в) контроля производства и оборота алкогольной и табачной продукции;
г) применения ККМ.
Третий блок – это отделы: налоговой статистики; автоматизации информационных систем; ввода данных; системного и технического обеспечения.
К отделам общего обеспечения относятся: юридический; финансовый; работа с персоналом; хозяйственный; общий (т. е. канцелярия).
Перед налоговыми инспекциями подставлена задача создать специальные подразделения налогового аудита, которые должны разбирать все жалобы налогоплательщиков.
Инспекции ФНС России межрайонного уровня функционируют двух видов: как территориальные налоговые органы, созданные на базе объединения двух (и более) инспекций по районам (району и городу) и как специализированные по отраслям экономики и сферам деятельности. В первом случае функции и структура инспекции межрайонного уровня идентичны функциям и структуре обычной инспекции ФНС России по району, району в городе и городу без районного деления.
Функции специализированных инспекций межрайонного уровня сходны с теми, которые выполняют межрегиональные инспекции ФНС России на федеральном уровне, осуществляющие налоговое администрирование налогоплательщиков по отраслям экономики. Специализированные инспекции межрайонного уровня функционируют в ряде регионов России. Их назначение – налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков, функционирующих в отраслях экономики и сферах деятельности, которые не охвачены на федеральном уровне.
В зависимости от особенностей каждого субъекта Российской Федерации количество инспекций варьируется в широких пределах. Так, в г. Москве налоговое администрирование осуществляют 36 территориальных инспекций и шесть межрайонных специализированных инспекций, в том числе № 45 – по централизованной обработке данных (ЦОД), № 46 – по работе с крупнейшими налогоплательщиками, № 47 – по работе с иностранными налогоплательщиками, № 49 – по работе с казино и рынками, № 50 – по работе с банками и инвестиционными фондами. Создание вышеуказанных межрайонных инспекций обусловлено спецификой Московского региона. Внутреннее устройство базируется на типовой структуре по городу, району. Типовая структура налоговой инспекции, в которой внутренние подразделения формируются исходя из их специализации на конкретных видах налоговой работы, т. е. по функциональному принципу, стала возможной в результате компьютеризации налоговых органов, применения других средств информатизации.