✓ возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговыми органами недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика.
Кроме того, Закон о налоговых органах Российской Федерации наделяет налоговые органы полномочиями подачи исков в суд:
а) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
б) ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
в) признании сделок недействительными и взыскании в бюджет всего полученного.
Налоговые органы не только осуществляют контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах организациями и физическими лицами – налогоплательщиками, но и сами обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством. Одно из основных условий контроля полоты и своевременности поступления налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации – своевременная постановка на учет в налоговых органах организаций и физических лиц (прежде всего индивидуальных предпринимателей). Соответствующие обязанности имеются как у налоговых органов, так и у налогоплательщиков.
При постановке на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) налоговые органы должны сообщать им сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и об их изменении, а также иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации. Порядок доведения вышеуказанных сведений определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. ФНС России.
Налоговый орган, осуществивший налоговую проверку, обязан направлять налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) копию акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, если такой проверкой установлено допричисление налога (сбора), – налоговое уведомление и (или) требование об их уплате.
Ряд обязанностей налоговых органов непосредственно направлены на обеспечение прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов). Так, по заявлению налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) налоговый орган должен выдавать им копии всех принятых в отношении вышеуказанных лиц решений.
Право налогоплательщика на своевременный зачет и возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов обеспечено тем, что налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) принимать решение о возврате им соответствующих сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов. Оформленные на основании этих решений поручения налоговые органы должны направлять соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения, т. е. возврата. Осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в счет очередных платежей и на погашение недоимок по иным налогам (сборам) налоговые органы могут как по заявлению налогоплательщика, так и самостоятельно.
В обязанности налоговых органов входит представление налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) по его запросу справки о состоянии расчетов указанных лиц по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса. Кроме того, в обязанность налоговых органов входит осуществление по заявлению налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) совместной сверки сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.
Налоговые органы при реализации предоставленных им полномочий не должны ущемлять права и законные интересы налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента). Они обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов), полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
Информирование – способ реализации прав налогоплательщика на получение необходимых сведений. Оно может осуществляться как в устной, так и в форме письменной форме, в том числе через средства массовой информации, а также в местах нахождения налоговых органов с информационных стендов, табло и иных технических средств, применяемых для распространения информации.
Информацию следует отличать от разъяснения законодательства о налогах и сборах. Налоговый кодекс полномочиями по разъяснению налогового законодательства наделяет не налоговые, а финансовые органы. При этом налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. С целью принятия согласованных решений, разрешения спорных моментов, разногласий создаются согласительные комиссии из представителей Минфина России и ФНС России.
Налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение. При этом налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением следующих: разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; сведений об идентификационном номере налогоплательщика; о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения и др. Налоговая тайна не подлежит разглашению. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа. Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Налоговые органы имеют также иные полномочия, предусмотренные НК РФ, Законом о налоговых органах Российской Федерации и иными федеральными законами.
Права и обязанности, предоставленные налоговым органам, реализуются через действия ее должностных лиц. Они обязаны действовать в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов. Должностные лица налоговых органов обязаны сохранять налоговую тайну. За утрату документов, содержащих сведения, отнесенных к налоговой тайне, а также за разглашение таких сведений должностные лица налоговых органов привлекаются к ответственности. Работники налоговых органов при реализации предоставленных им полномочий не должны ущемлять права и законные интересы налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), они обязаны корректно и внимательно относиться и к ним, и к их представителям, не унижать их честь и достоинство.
Должностные лица налоговых органов не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщиков и представлять их интересы в отношениях с государственными, судебными и иными органами власти. За неправомерные действия или бездействие должностные лица налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Контрольные вопросы
1. Какой федеральный орган исполнительной власти уполномочен осуществлять контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах?
2. Какие государственные контролирующие органы входят в состав налоговых органов?
3. Какие налоговые органы системы ФНС России относятся к территориальным?
4. Каковы принципы построения налоговых органов в России?
5. Какие законодательные акты регламентируют полномочия налоговых органов, их права и обязанности?
6. Какие права предоставлены налоговым органам?
7. Какие обязанности имеют налоговые органы?
8. Какие обязанности имеют должностные лица налоговых органов?
9. К каким последствиям для налоговых органов могут привести неправомерные действия их должностных лиц?
10. Что такое налоговая тайна?
11. В каких формах налоговые органы выполняют обязанности по информированию налогоплательщиков о действующем законодательстве о налогах и сборах?
Тесты
1. Федеральная налоговая служба России:
а) федеральный орган исполнительной власти на правах министерства;
б) находится в ведении Минфина России;
в) самостоятельный орган на правах государственного комитета;
г) находится в непосредственном ведении Президента РФ.
2. Федеральная налоговая служба – уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции:
а) по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
б) кассовому исполнению федерального бюджета по налогам и сборам;
в) составлению проекта бюджета и его исполнению;
г) контролю за соответствием расходов физических лиц их доходам и финансовому мониторингу.
3. Налоговые органы имеют право:
а) взыскивать недоимки по налогам и пеням;
б) вести учет налогоплательщиков;
в) проводить предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях;
г) проводить обыск у налогоплательщиков-недоимщиков.
4. Обязанность должностного лица налогового органа:
а) соблюдение налоговой тайны;
б) проведение разъяснительной работы по применению налогового законодательства;
в) уведомление налогоплательщика о наступлении срока уплаты налога;
г) в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, возбуждение уголовного дела.
5. Налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику:
а) требование об уплате налога;
б) методические указания по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
в) уведомление о сроках проведения выездной налоговой проверки;
г) письменные разъяснения порядка применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
6. Налоговые органы обязаны разъяснять налогоплательщику порядок:
а) применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
б) заполнения форм налоговой отчетности;
в) ведения бухгалтерского учета;
г) составления бухгалтерской отчетности.
7. Право налогового органа:
а) соблюдение налоговой тайны;
б) проведение налоговых проверок;
в) постановка на учет организаций и физических лиц;
г) проведение оценки имущества в целях налогообложения.
8. К обязанностям налогового органа относится:
а) представление интересов налогоплательщика в отношениях с таможенными органами;
б) осуществление возврата излишне взысканных налогов;
в) осуществление страховых выплат при наступлении страхового случая;
г) выдача организациям и физическим лицам краткосрочных кредитов.
9. Налоговый инспектор вправе требовать у налогоплательщика документы:
а) служащие основанием для начисления и выплаты трудовых пенсий;
б) свидетельствующие о состоянии здоровья;
в) служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;
г) подтверждающие своевременность уплаты коммунальных платежей.
10. В права налогового инспектора входит:
а) информировать налогоплательщика о его правах и обязанностях;
б) консультировать его о последствиях заключенных сделок с партнерами по бизнесу;
в) быть поверенным физического лица-налогоплательщика в его отношениях с партнерами по бизнесу;
г) корректно относиться к законным представителям налогоплательщика.
11. К обязанностям налогового инспектора относится:
а) разъяснение порядка заполнения форм налоговой отчетности;
б) привлечение для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
в) осуществление приема налогов (сборов) от физических лиц;
г) консультирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства.
12. В обязанности налогового инспектора входит:
а) сбор информации о личности налогоплательщика-физического лица;
б) использование негласных форм работы и составление досье на налогоплательщиков-физических лиц;
в) не унижать честь и достоинство налогоплательщика;
г) извещать налогоплательщика о дате проведения налоговой проверки.
13. Право должностного лица налогового органа:
а) использовать гласные и негласные формы работы;
б) быть уполномоченным представителем налогоплательщика;
в) требовать от налогоплательщика пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога;
г) оказывать налогоплательщикам консультации по вопросам оптимизации их налогообложения.
14. Информирование налогоплательщиков о действующем законодательстве о налогах и сборах означает:
а) организацию на платной основе семинаров о действующих налогах и сборах;
б) ответы на запросы налогоплательщиков, в том числе в письменной форме, с разъяснениями порядка применения законодательства по налогам и сборам;
в) помещение в СМИ информации о действующих налогах и сборах;
г) создание консультационных центров при налоговых инспекциях, оказывающих на платной основе услуги налогоплательщикам.
15. Должностным лицам ФНС России запрещается:
а) заниматься научной деятельностью;
б) быть уполномоченными представителями налогоплательщика;
в) заниматься преподавательской деятельностью;
г) заниматься творческой деятельностью.
3.2. Структура Федеральной налоговой службы
Федеральная налоговая служба (центральный аппарат) выполняет контрольно-распорядительные и методологические функции. Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов Российской Федерации. Руководитель несет персональную ответственность за деятельность ФНС России.
Федеральная налоговая служба, находясь в ведении Минфина России, по его поручению принимает участие в разработке проектов законодательных актов о налогообложении; составляет планы-прогнозы налоговых поступлений для включения их в проекты бюджетов на предстоящий период; осуществляет учет поступлений налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации; составляет отчеты о ходе их поступлений и представляет Минфину России и Правительству РФ доклады о ходе налоговых поступлений.
Кроме того, ФНС России осуществляет методологическое обеспечение налогового администрирования. Она разрабатывает методические рекомендации для налоговых органов и консультирует их по проверке достоверности представляемой налогоплательщиками отчетности; координирует деятельность налоговых органов и осуществляет контроль проводимого ими налогового администрирования, принимает меры по созданию, развитию и внедрению автоматизированной информационной системы ФНС России; устанавливает для налоговых органов единые стандарты обслуживания налогоплательщиков и контролирует их соблюдение, разрабатывает рекомендации по организации типовых рабочих мест налоговых органов и др. Федеральная налоговая служба проводит комплексные проверки нижестоящих налоговых органов; разрабатывает обязательные для налоговых органов формы отчетов о проделанной работе, обобщает и анализирует их выполнение.
Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах – основная функция Службы. Однако дополнительно она осуществляет и иные функции:
✓ регистрирующего органа (имеет статус уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств);
✓ уполномоченного органа государства в делах о банкротстве (т. е. имеет статус федерального органа исполнительной власти в делах о банкротстве и процедурах банкротства и своевременном выставлении требований об уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации);
✓ лицензирования и контроля (над производством и оборотом спирта и алкогольной продукции; табачных изделий, игорного бизнеса и др).
Функции центрального аппарата реализуются через внутренние подразделения (управления) ФНС России. Их состав и структуру утверждает Руководитель Службы. При определении их состава учитывается ряд принципов, предусмотренных программой модернизации налоговых органов, прежде всего наличия у ФНС России основных и вспомогательных видов деятельности (финансового, материально-технического обеспечения и т. п.), а также функциональности, под которой подразумевается однотипность выполняемых процедур налогового администрирования.
К основным видам функциональной деятельности относится: