Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации и отражает собственный капитал организации, сформированный в результате хозяйственной деятельности.
Целевые финансирования и поступления – это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий.
Обязательства предприятия. Заемные средства являются внешними источниками ресурсов организации. В зависимости от сроков погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства.
11. Активы и обязательства в бухгалтерском учете
Хозяйственные средства подразделяют на группы – внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относятся:
1) основные средства;
2) здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инвентарь, инструмент и др. Особенностью основных средств является то, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах средств капитала. В процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обращения по частям.
Процесс переноса стоимости основных средств в затраты организации в течение нормативного срока их использования называется амортизацией.
Нематериальные активы – средства, не имеющие вещественной материальной формы, но способные как приносить их владельцу непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения. Их используют в хозяйственном обороте организации в течение длительного времени, т. е. свыше 1 года.
К ним относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения литературы, искусства, науки, на программы ЭВМ, из патентов на приобретения, товарные знаки, ноу-хау и др.
Стоимость нематериальных активов, так же как и стоимость основных средств, погашается равномерно путем ежемесячной амортизации их стоимости, исходя из установленного организацией срока их полезного использования.
К вложениям во внеоборотные активы относятся:
1) приобретение земельных участков, объектов природопользования; строительство объектов основных средств; приобретение нематериальных активов и др.;
2) доходные вложения в материальные ценности. Основные средства, нематериальные активы и вложения во внеоборотные активы представляют собой основной капитал организации.
Оборотные активы отличаются от внеоборотных тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем.
К ним относятся:
1) материально-производственные запасы (МПЗ);
2) готовая продукция (часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством);
3) товары;
4) затраты в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного изготовления, предназначенные для дальнейшей обработки и переработки в данной организации, и неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку);
5) расходы будущих периодов;
6) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
7) средства в текущих расчетах;
8) денежные средства.
Расходы будущих периодов представляют собой затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному списанию на текущие затраты в течение периода, к которому они относятся (расходы по подписке, затраты на ремонт основных средств, уплаченные вперед суммы арендной платы и т. д.)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (НДС) – это суммы, уплаченные поставщикам при покупке материально-производственных запасов и подлежащие в соответствии с налоговым законодательством возмещению из бюджета при соблюдении определенных условий.
Средства в текущих расчетах – это дебиторская задолженность юридических и физических лиц данной организации. Денежные средства – это сумма денег на счетах в банках (расчетных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, наличные деньги и денежные документы (путевки, авиабилеты и др.), деньги в кассе организации.
12. Капитал и его формы в бухгалтерском учете
Собственный капитал состоит из уставного (складочного), добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей и соответствует размеру, установленному в учредительном договоре. Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ от 26.12.1995 г (с изменениями от 13.06.1996 г) уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. Для учета операций о состоянии и движении уставного капитала используют счет 80 "Уставный капитал". Счет является пассивным, балансовым. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах организации. Для расчетов с учредителями используется счет 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Кредиту счета 75 в Дебет счетов:
01 "Основные средства" – на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств; 04 "Нематериальные активы" – в счет вкладов прав пользования землей, водой и т. д.; 10 "Материалы" – в счет вкладов сырья, материалов и т. д.; 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" 52 "Валютный счет" – на сумму денежных средств.
Добавочный капитал формируется в результате изменения стоимости внеоборотных активов, а также отражает эмиссионный доход и присоединения к добавочному капиталу использованных целевых средств.
Для учета добавочного капитала используется счет 83 "Добавочный капитал", счет пассивный, балансовый. По результатам переоценки основных средств делаются записи об:
1) увеличение балансовой стоимости;
2) увеличение суммы амортизации в результате переоценки;
3) уменьшение балансовой стоимости;
4) уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Суммы, отнесенные в Кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
1) погашения сумм снижения внеоборотных активов по результатам переоценки;
2) направления средств на увеличение уставного капитала;
3) распределение сумм между учредителями организации.
Резервный капитал предназначен для покрытия возможных убытков организации, выплат дивидендов учредителям, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций и др. Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % чистой прибыли. Для учета резервного капитала используется счет 82 "Резервный капитал", счет пассивный, балансовый. По кредиту его отражается увеличение, а по дебету – использование капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются следующими записями:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль",
Кредит 82 "Резервный капитал" – использование средств из резервного капитала;
Дебет 82 "Резервный капитал",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль" – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год.
Учет нераспределенной прибыли.
Обобщение информации о наличии и движении нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря следующей бухгалтерской записью:
Дебет 99,
Кредит 84.
13. Доходы, расходы и финансовые результаты
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения доходов и расходов, являются:
1) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н;
2) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 "Прибыли и убытки" (активно-пассивный). Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 "Продажи"), а также прочих доходов и расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы"), от чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 "Прибыли и убытки"). По Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетных период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация понесла убытки. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен положительный финансовый результат – прибыль. Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах как по ведению обычных видов деятельности организации, так и по другим видам. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные внереализационные доходы и расходы, кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль.
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или т. н. чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Схематично формирование чистой прибыли / убытка можно представить следующим образом:
1) прибыль, полученная налогоплательщиком:
а) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
б) ("+") доходы от других видов деятельности;
в) ("-") расходы по внереализационным операциям;
г) ("-") себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
д) ("-") НДС, акцизы;
2) прибыль (убыток) от продаж:
а) валовая прибыль;
б) ("-") коммерческие расходы;
в) ("-") управленческие расходы;
3) прибыль / убыток до налогообложения от продаж;
а) ("+") операционные доходы;
б) ("-") операционные расходы;
в) ("+") внереализационные доходы;
г) ("-") внереализационные расходы;
4) прибыль (убыток) от обычной деятельности:
а) прибыль / убыток до налогообложения;
б) ("-") налог на прибыль и иные аналогичные платежи;
5) чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
а) ("+") чрезвычайные доходы;
б) ("-") чрезвычайные расходы;
в) нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.
14. Баланс как важнейшая форма бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени.
Бухгалтерский баланс – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей. Одна называется активом, другая – пассивом. Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, в пассиве – источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Основное правило баланса: сумма всех статей актива баланса равна сумме всех статей пассива баланса. Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса представляет собой наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов :
1) "Внеоборотные активы";
2) "Оборотные активы";
3) "Капитал и резервы";
4) "Долгосрочные обязательства";
5) "Краткосрочные обязательства".
В заключении бухгалтерского баланса отведена специальная строка по активу и пассиву – "Валюта баланса" .
Для отражения состояния имущества в балансе предусмотрены две графы.
В первой графе показывают состояние имущества на 1 января текущего года, и в течение финансового эта графа не меняется.
Во второй графе показывают состояние имущества на дату составления баланса.
Конечные итоги актива и пассива баланса называют валютой баланса.
Значение бухгалтерского баланса велико, и поэтому его выделяют в самостоятельную единицу, к которой прилагается отчет в виде совокупности всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении и расшифровке тех данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе. Все совершаемые хозяйственные операции различным образом влияют на величину баланса, т. к. в своем движении они затрагивают либо хозяйственные средства, либо источники, поэтому величина баланса либо уменьшается, либо увеличивается, либо остается неизменной.
Все эти операции можно разделить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса; при этом одна его балансовая статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая – уменьшается на ту же сумму. В результате валюта баланса не меняется.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса, при этом одна статья уменьшается, а другая увеличивается на сумму хозяйственной операции. В результате валюта баланса не меняется.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. К нему относятся хозяйственные операции, которые в своем движении затрагивают и средства, и источники; при этом увеличиваюся одна статья пассива и одна статья актива.
В результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону уменьшения на одинаковую сумму.
К нему относятся хозяйственные операции, которые в своем движении затрагивают и средства, и источники; при этом уменьшаются одна статья пассива и одна статья актива.
В результате валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
15. Виды баланса
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.
Сальдовый баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс , помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.
Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверки оборотов и остатков по счетам, проверки инвентаризацией средств и расчетов).
Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.
Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений ,