Одним из способов обобщения учетной информации, который обычно проводится в конце месяца, является составление оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам. Промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета являются субсчета, т. е. счета второго порядка. Ярким примером таких субсчетов являются субсчета, открываемые к синтетическому счету 08 "Капитальные вложения":
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств";
08-6 "Приобретение нематериальных активов";
08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-8 "Приобретение взрослых животных";
08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно" и др.
В свою очередь к каждому субсчету открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.
Оборотные ведомости составляют для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета и представляют собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов – для учета товарно-материальных ценностей (например, счет 10), учета расчетов организации (например, счет 60).
В практической деятельности в конце отчетного периода перед составлением баланса составляют сальдовый оборотный баланс, в котором отражены все счета бухгалтерского учета, на которых произошло движение хозяйственных средств организации.
36. План счетов бухгалтерского учета
Все совершаемые хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах, которые утверждены в Плане счетов и имеют свое название и номер.
План счетов бухгалтерского учета является основой ведения бухгалтерского учета как систематизированный перечень счетов и субсчетов, состоящий из разделов, в которых объединены однородные по назначению, структуре и экономическому содержанию счета. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н (с изменениями от 07.05.2003 г.). Каждый счет, кроме наименования, имеет цифровой код. В действующем Плане счетов предусмотрено более 80 счетов первого порядка, сгруппированных по 10 разделам, таким как:
1) основные средства и другие долгосрочные вложения: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 09 "Отложенные налоговые активы";
2) производственные запасы: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость";
3) затраты на производство: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
4) готовая продукция, товары и реализация: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
5) денежные средства: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";
6) расчеты: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 79 "Внутрихозяйственные расчеты";
7) капитал и резервы: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
8) финансовые результаты и использование прибыли: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов", 98 "Доходы будущих периодов", 99 "Прибыли и убытки";
9) кредиты и финансирование: 86 "Целевое финансирование".
В отдельный раздел выделены забалансовые счета бухгалтерского учета. Эти счета предназначены для общения информации о наличии и движения ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании.
37. Учет хозяйственных процессов
Процесс снабжения необходим для осуществления хозяйственной деятельности, основными задачами которого являются:
1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
2) определение их фактической себестоимости;
3) выявление результатов снабженческой деятельности.
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг – важнейший показатель деятельности любого предприятия.
Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:
1) учет объема производства и ассортимента продукции;
2) учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;
3) калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;
4) выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.
Учет процесса производства предполагает:
1) раздельный учет затрат по видам производств;
2) деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цеха, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах "Основное производство" и "Вспомогательные производства".
В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.
В течение отчетного периода на счетах "Основное производство" и "Вспомогательные производства" собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.
Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".
В Дебете счета "Общепроизводственные расходы" отражаются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д.
Собранные в течение отчетного периода расходы по счету "Общепроизводственные расходы" после распределения по объектам учета списываются в Дебет счетов "Основное производство", "Вспомогательные производства". Счет "Общехозяйственные расходы" служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, на содержание медицинских учреждений и т. д. Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам "Общехозяйственные расходы" и "Общепроизводственные расходы" после распределения по объектам учета списываются в Дебет счетов "Основное производство", "Вспомогательные производства". Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет "Реализация продукции (работ, услуг)".
Основными задачами учета процесса реализации являются:
1) определение полного объема реализации в количественном и в стоимостном выражении;
2) выявление фактических результатов от реализации продукции.
38. Учетные регистры в бухгалтерском учете
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.
В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машиночитаемых носителях.
Регистр бухгалтерского учета – это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм.
Формы учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования определены инструкциями о журнально-ордерной форме счетоводства, инструкциями по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и организациях.
При ведении учетных регистров следует аккуратно производить записи, а при исправлении обнаруженных ошибок неправильные суммы зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Обязательно следует делать оговорку об исправлениях.
Регистры подразделяются на хронологические и систематические. В первых записи о хозяйственных операциях делаются в хронологическом порядке по мере их совершения, а в систематических регистрах записи о хозяйственных операциях группируются по определенным признакам.
В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное.
Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления.
В приходных и расходных кассовых ордерах исправления не допускаются.
39. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.
Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.
Составленная таким способом оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.
1. Общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования.
2. Общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.
3. Общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, т. к. она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине средств и их источников.
Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Они составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам – количественно-суммовую, или товарно-материальную; контокоррентную (суммовую).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении.
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение, т. к.:
1) позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;
2) способствуют сохранности имущества;
3) служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.
На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых на предприятии. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей. Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Такое совмещение записей возможно не по всем учетным объектам. Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет своевременно получать правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.
40. Основная процедура бухгалтерского учета, ее этапы
Процедура бухгалтерского учета – логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования ФО и управленческих сводок. Процедура предусматривает следующие этапы:
1) инвентарь;
2) вступительный баланс;
3) Журнал-Главная;
4) оборотная ведомость;
5) заключительный баланс.
Этапы процедуры можно разделить на единоразовые, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета, направленные на построение вступительного баланса, – этапы организационного периода, и этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в период, – этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде.
Этапы организационного периода.
Инвентарь – перечень имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект, долгов перед ним; обязательств по признанным долгам, перед различными физическими или юридическими лицами. Имущество организации, а также долги перед экономическим субъектом (ДЗ) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обеспечивающие будущие доходы, т. е. его активы. Величина активов организации уменьшается на размер признанных обязательств, характеризует основной источник собственных средств – КС: КС = А – П. Стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составленных для организаций, которые по каким-то причинам не вели учет с момента начала деятельности. Также строится восстановительный баланс, если предприятие нарушило принцип непрерывности бухгалтерского учета (при утере, хищении, пожаре).
Вступительный баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строиться по регистрационному документу – уставу.
Вступительный баланс должен содержать только перечень обязательств по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесенного участниками на момент регистрации устава. Вступительный баланс рассчитывается по формуле:
Имущество реально внесенное + ДЗ участков = КС (авансированный).