Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде
На основании баланса на начале периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Первая часть процедуры (межотчетного периода) – анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут относиться к дебету, какие – кредиту и на какие суммы, чтобы отразить эти операции в учетных регистрах.
Следующий этап процедуры – это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных БУ. Все ФХЖ регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Регистрация в журнале называется хронологической записью. В журнале отражаются содержание ФХЖ и бухгалтерская проводка – специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которые надлежит зарегистрировать данные о конкретном ФХЖ. В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывают итоговый оборот, который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период.
Главная книга – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерских наблюдения (как обеспечивающие производственную и финансовую деятельность, так и объекты, ее составляющие, а также последствия свершившихся ФХЖ). Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи, зарегистрированные в хронологическом порядке.
41. Бухгалтерская отчетность: принципы составления и требования, предъявляемые к ней
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 08.02.1996 г. № 10.
Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.
Если бухгалтерская отчетность является частью более обширной представляемой в соответствии с законодательством РФ информации (отчета или иного документа) об организации, то в ней должно быть обеспечено обособление показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в т. ч. выделенных на отдельные балансы.
Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в т. ч. составления бухгалтерской отчетности. При этом подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному настоящим Положением.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним
применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные – наименование составляющей части; отчетную дату или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму; формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
42. Показатели отчета о прибылях и убытках
Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть (бухгалтерского) финансового отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленных результатов.
Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, содержать следующие числовые показатели.
В первом разделе по строке "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отражаются доходы, полученные от обычного вида деятельности организации. Это выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).
По строке "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (кроме коммерческих и управленческих расходов) отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" формы № 2. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
Строка "Валовая прибыль" отражает валовую прибыль организации, которая определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ и услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ и услуг).
1. Коммерческие расходы.
К коммерческим расходам можно отнести:
1) расходы на рекламу продукции;
2) вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
3) расходы на транспортировку продукции до места назначения;
4) расходы на погрузочно-разгрузочные работы;
5) расходы на содержание помещений для хранения продукции.
2. Управленческие расходы.
Эта строка отражает общехозяйственные расходы организации, например заработную плату управленческого персонала, оплату информационных, консультационных услуг и т. п.
3. Прибыль / убыток от реализации.
По этой строке отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи и общей суммой затрат, связанных с данной реализацией.
Во втором разделе "Операционные доходы и расходы" по строке "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить или получить.
По строке "Доходы от участия в других организациях" отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций.
По строке "Прочие операционные доходы" отражаются поступления, связанные с представлениями за плату активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и т. д.
К "Прочим операционным расходам" относятся расходы, связанные с представлениями за плату активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и т. д.
4. Прибыль / убыток от финансово-хозяйственной деятельности – это финансовый результат, полученный от деятельности организации за отчетный период.
"Прочие внереализационные доходы и расходы" – это штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т. д.
"Отложенные налоговые активы" – при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).
"Налог на прибыль" – указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет.
43. Кассовые операции
Кассовые операции – это процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов.
К учету кассовых операций предъявляют такие требования , как:
1) правильное и своевременное оформление документов о движении наличных денежных средств и денежных документов;
2) контроль за сохранностью денежных средств и целевым их использованием;
3) контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Кассовым ордером признается первичный документ, которым оформляется оприходование денежных средств в кассу. В кассовом ордере указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели поступили денежные средства. Ордер выписывается бухгалтером и передается кассиру, который проверяет правильность оформления, принимает деньги, подписывает ордер и заполняет квитанцию, которая выдается лицу, внесшему деньги.
Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером . В нем указывают, кому, в каком размере и на какие цели выданы деньги. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером. Кассир должен проверить правильность заполнения и наличия всех реквизитов.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии и журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
В кассовую книгу кассир ежедневно записывает остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи делаются в двух экземплярах: первый остается в кассовой книге, второй передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира.
Кассовая книга должна быть одна в организации. Она должна быть прошнурована, пронумерована, отпечатана и подписана главным бухгалтером и руководителем организации.
Книга учета принятых и выданных кассиром денег ведется для учета выданных денег из кассы организации по выплате заработной платы.
Контрольно-кассовая техника , используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. Данные этих расчетов кассиры отражают в кассовых книгах.
В кассовых документах не допускаются исправления.
Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной активный счет 50 "Касса" из пятого раздела "Денежные средства", который имеет следующие субсчета:
1) "Касса организации";
2) "Операционная касса";
3) "Денежные документы".
Начальное и конечное сальдо отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. По дебету этого счета показывают поступления денежных средств, а по кредиту – расходование денежных средств.
Если на предприятии, кроме наличных денег в кассе, находятся денежные документы, необходимо открыть соответствующий субсчет.
В современных условиях возможно ведение кассовой книги автоматизированным способом . В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций лежит на руководителе предприятия. Лица, виновные в нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Кассовые операции осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. Все нарушения порядка ведения кассовых операций наказываются административными мерами в виде штрафа.
44. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ Правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результата. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:
1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
2) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
3) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
4) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
5) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
6) об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
7) о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
8) о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
9) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
10) об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
11) о составе затрат на производство (издержках обращения);
12) о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
13) о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации. Пояснения к отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отчетных форм, как то:
1) отчет об изменениях капитала (форма № 3). Данная форма отчетности по сравнению с ранее действовавшей претерпела существенные изменения. В образце формы № 3 (утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н) на пересечениях некоторых строк и граф имеются места, не предназначенные для заполнения;
2) отчет о движении денежных средств (форма № 4). Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
3) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
45. Формы оплаты труда
В соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, включая натуральную форму. Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.
Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Предприятие должно обеспечивать гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от вида собственности и организационно-правовых форм предприятия (ст. 133 ТК РФ).
Заработная плата каждого работника складывается из следующих факторов:
1) оплаты фактически отработанного времени;
2) оплаты неотработанного времени;
3) поощрительных выплат.
Согласно действующему законодательству расчет отдельных видов оплат и доплат осуществляется по-разному в зависимости от формы оплаты труда. Различают основную и дополнительную формы оплаты труда.