часть, содержащая мнение аудитора;
дата аудиторского заключения;
подпись аудитора.
Аналитическая часть аудиторского заключения – это отчет аудиторской фирмы (аудитора) предприятию-клиенту, включающая в себя:
название части;
кому адресована аналитическая часть;
наименование аудируемого предприятия;
объект аудита;
общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;
общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственной операции.
В соответствии с положением федерального правила (стандарта) "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
Безоговорочно положительное заключение говорит о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Все другие заключения, не являющиеся безоговорочно положительными, являются модифицированными. Это может произойти при возникновении следующих факторов:
не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечение внимание пользователей к какой-либо ситуации;
влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Аудиторская фирма может отказаться от выражения безоговорочно положительного мнения, если имеет место хотя бы одно из следующих обязательств:
ограничение объема работы аудитора;
разногласия с руководством по поводу допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мнение с оговоркой выражается в случаях, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, при этом разногласия с руководством не настолько существенны, что бы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения
Если же ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достоверные и достаточные доказательства, имеет место отказ от выражения мнения.
В случае, когда влияние какого-либо разногласия настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, и аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, что бы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности, выражается отрицательное мнение.
Существует понятие "заведомо ложное заключение". В п. 1 ст. 11 Закона "Об аудиторской деятельности" сказано, что заведомо ложное аудиторское заключение – это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащим содержанию документов, предоставленным для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признаваться таковым только по решению суда.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет к следующей ответственности:
для аудиторской организации – аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
для лица, подписавшего такое заключение – аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности.
В настоящее время никакой ответственности за уклонение от проведения обязательного аудита не предусмотрено. Как уже было написано ранее, аудиторское заключение является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому налоговики могут оштрафовать организацию, которая подлежит обязательной аудиторской проверке за отсутствие аудиторского заключения. Согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов, предусмотренных Налоговым кодексом или другими законодательными актами о налогах и сборах в установленные сроки, влечет к штрафу 50 рублей на юридическое лицо и 300–500 рублей на должностное лицо.
Литература
Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. – М.: Эксмо, 2005.
Базарова А.С. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения // www.interkom-audit.ru [эл. ресурс]
Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Богомолов А.М. Внутренний аудит. – М.: Изд-во ПРИОР, 2002.
Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нор-Аревян Г.Г. Бухгалтерское дело. – М.: Приор-издат, 2004.
Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Экзамен, 2005.
Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр XXI века, 2004.
Викулин А.Ю., Узденов Ш.Ш. Финансово-экономический словарь законодательно определенных терминов. – М.: Дело, 2002.
Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2006.
Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая. /Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр XXI века, 2008.
Лакеев К. Переход к международным стандартам финансового учета // http://www.gaap.ru [эл. ресурс]
Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. – Ростов-н/Д.: Феникс, 2004.
Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. – М.: Омега-Л, 2007.
Никитина С. Учет прибыли (Консалтинговая группа РУНА) // www.klerk.ru [эл. ресурс]
Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгалтера. – М.: Аудит, 1997.
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов. – М.: ИНФРА-М, 2006.
Соколов Я.В. Парадоксы бухгалтерской отчетности // http://www.elitarium.ru [эл. ресурс]
Соколов Я.В., Пятов М.Л. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. – М.: Юнити, 1998.
Стуков С.А. Как изучать бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1991.
Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. – М.: Магистр, 2007.
Шобонова М.Н. Методология формирования учетной политики // http://busbook.narod.ru/method.html [эл. ресурс]
Примечания
1
Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. С. 149.
2
Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства. – М.: Информцентр XXI века, 2004. С. 57–59.
3
Примечательно, что ПБУ 9/99 различает доходы на (а) выручку от продажи продукции и товаров и (б) поступления в результате оказания услуг и выполнения работ. Однако неверно будет предположить на основании данного текста, что выручкой надлежит считать исключительно доход с продаж (о чем см.: Богомолов А.М. Внутренний аудит. – М.: ПРИОР, 2002. С. 61).
4
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов. – М., 2006. С. 211
5
Лакеев К. Переход к международным стандартам финансового учета. – http://www.gaap.ru [эл. ресурс]
6
Бреславцева Н.А. и др. Бухгалтерское дело. – М., 2004. – С. 114
7
Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая // Под ред. Г.Ю. Касьяновой – М: АБАК., 2008. С. 12–13.
8
Там же
9
Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. – Ростов-н/Д.: Феникс, 2004. С. 307.
10
На разных предприятиях иерархическая структура субсчетов может быть различной, что справедливо в первую очередь в отношении тех компаний, которые отражают операции по сегментам (к ним приведенная здесь структура мало применима, о чем см.: Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов. – М., 2006. С. 213)
11
Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. – М., 2007. С. 116
12
Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгалтера. – М., 1997. С. 12
13
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов. – М., 2006. С. 237. По всей вероятности стремление бухгалтеров отождествлять пассивы с обязательствами исходит из подражания американской традиции, использующей не совсем корректный термин liabilities (о чем см.: Соколов Я.В., Пятов М.Л. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. – М., 1998. С. 29)
14
Соколов Я.В. Парадоксы бухгалтерской отчетности. – http://www.elitarium.ru [эл. ресурс]
15
В отношении акционеров срабатывает та же аналогия, на что обращает внимание Я.В. Соколов: они могут вложить деньги как в банк, так и в акции
16
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов. – М., 2006. С. 23
17
Обратим внимание на тот момент, что указанные здесь экологические платежи, несмотря на включение их в состав затрат, по природе близки к налоговым платежам, подробнее о чем см.: http://busbook.narod.ru/ecopays.html
18
Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства. – М., 2004. – С. 115–117
19
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов. – М., 2006. С. 203
20
Приемо-сдаточный акт заводится на технически сложные изделия и уникальную продукцию; приемо-сдаточная ведомость (приемо-сдаточный лист) заводится сразу на несколько видов продукции, выпущенных в течение недели
21
Комментарии к перечню расходов даются по: Базарова А.С. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. – www.interkom-audit.ru [эл. ресурс]
22
Совсем недавно, до 1 января 2008 г. амортизируемым признавалось имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Налоговое законодательство фактически "возродило" малоценку (класс малоценных и быстроизнашивающихся предметов, МБП), допустив особый учет для объектов со стоимостью в пределах от 10 до 20 тыс. рублей.
23
См. тж. п. 16 ст. 255 НК РФ.
24
Викулин А.Ю., Узденов Ш.Ш. Финансово-экономический словарь законодательно определенных терминов. – М., 2002, С. 81
25
Также пишется "гудвил", что является некорректной транслитерацией английского goodwill
26
Это утверждение не является открытием авторов, оно пришло из области точных наук. Вслед за "отцом двойной бухгалтерии" Л. Пачоли мы можем с известными оговорками признать тот факт, что счетоведение многое позаимствовало из точных наук.
27
Соколов Я.В. Парадоксы бухгалтерской отчетности. – http://www.elitarium.ru [эл. ресурс]
28
Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. – М.: Омега-Л, 2007. С. 314.
29
ПБУ не затрагивает ту категорию плательщиков, к которой относятся кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения.
30
Дается по: Никитина С. Учет прибыли (Консалтинговая группа РУНА) – www.klerk.ru [эл. ресурс].
31
Здесь и далее использован материал из: Соколов Я.В. Парадоксы бухгалтерской отчетности. – http://www.elitarium.ru [эл. ресурс]
32
Здесь, вслед за Я.В. Соколовым и М.Ю. Медведевым нужно добавить, что деньги в банке есть лишь дебиторская задолженность. И учитывая тот факт, что банки имеют тенденцию "лопаться", есть все основания сомневаться в том, что данная задолженность будет погашена
33
Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. С. 138
34
Здесь и далее по разделу использован материал: Шобонова М.Н. Методология формирования учетной политики. – http://busbook.narod.ru/method.html [эл. ресурс]
35
Текст дается по п. 3 ст. 6 указанного Закона
36
См. тж.: Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. – М: Бухгалтерский учет., 2006. С. 139
37
Это необходимо в первую очередь собственно бухгалтерской службе предприятия во избежание осложнений при исчислении налогооблагаемых баз (см.: Шобонова М.Н. Методология формирования учетной политики. – http://busbook.narod.ru/method.html [эл. ресурс])
38
Подробнее см.: Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. – М., 2007.
39
Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. – М., 2005. – С. 44–46; Стуков С.А. Как изучать бухгалтерский учет. – М., 1991. С. 148
40
Соколов Я.В., Пятов М.Л. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. – М., 1998. С. 29
41
Не следует путать долги организации, то есть сумму дебиторской задолженности, с долговыми обязательствами организации, то есть сумму кредиторской задолженности последней. Долги организации – это то, что разные лица должны фирме. См.: Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. – М., 2005. С. 44–46
42
Стуков С.А. Как изучать бухгалтерский учет. – М., 1991. – С. 149
43
Причем фраза "находящиеся в пути" означает перемещение учетного объекта на транспорте, но никак не сам транспорт, числящийся на балансе организации и выполняющий какой-либо рейс. Такой транспорт обязательно относится к основным средствам.
44
Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. – М, 2007.
45
Стуков С.А. Как изучать бухгалтерский учет. – М., 1991. С. 21; Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность. – М., 2005. С. 24–27
46
Здесь и далее в разделе использованы материалы: Лакеев К. Переход к международным стандартам финансового учета. – http://www.gaap.ru [эл. ресурс]
47
О чем подробнее см.: Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. – М., 2007. С. 16–17
48
Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов. – М., 2006. С. 6
49
Использованы примеры из: Лакеев К. Переход к международным стандартам финансового учета. С. 15–17 – http://www.gaap.ru [эл. ресурс]
50
Лакеев К. Переход к международным стандартам финансового учета. – http://www.gaap.ru [эл. ресурс]