б) за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 %;
в) за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 %;
г) за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 %;
д) за исполнение произведений литературы и искусства - 20 %;
е) за создание научных трудов и разработок - 20 % и др.
К расходам НП относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности, начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
НП реализуют право на получение ПНВ путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
72. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:
1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;
2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.
Размер налоговых вычетов, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.
Размер предусмотренных налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.
Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
73. Налог на прибыль организаций (НПО)
Налог на прибыль организации наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России.
Налогоплательщиками (НП) НПО признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по НПО признается прибыль, полученная НП.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Полученные НП доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях. Пересчет указанных доходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.
Группировка расходов НП уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами.
Расходы в зависимости от характера деятельности НП подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, НП вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести такие расходы. Понесенные НП расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. НП ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Налоговая ставка (НС) устанавливается в размере 20 %. При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
74. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПи)
Налогоплательщиками (НП) НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
Особенности постановки на учет НП в качестве НП НДПИ определяются Министерством финансов РФ. НП подлежат постановке на учет НДПИ по местонахождению участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. НП, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, участке недр, предоставленном НП в пользование, подлежат постановке на учет в качестве НП налога по местонахождению организации либо по месту жительства ФЛ.
Объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые:
1) добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном НП в пользование в соответствии с законодательством РФ;
2) извлеченные из отходов потерь добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
3) добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном НП в пользование.
Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
Налоговая база определяется НП самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется НП самостоятельно следующими способами:
1) исходя из сложившихся у НП за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у НП за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
75. Сборы за пользование объектами животного мира (ОЖМ) и водными биологическими ресурсами (ОВБР)
Налогоплательщиками (НП) сборов за пользование ОЖМ и объектами ВБР признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу ОЖМ и ОВБР во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются ОЖМ и ОВБР в соответствии с перечнем НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу ОЖМ и ОВБР, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.
Не признаются объектами обложения ОЖМ и ОВБР, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.
Ставки сбора за каждый ОЖМ и за морских млекопитающих устанавливаются в рублях за одно животное по каждому наименованию ОЖМ, а за каждый ОВБР - за 1 т ОВБР по перечню, опубликованному в НК РФ.
При изъятии молодняка (в возрасте до 1 года) диких копытных животных ставки сбора за пользование ОЖМ устанавливаются в размере 50 % ставок за одно животное по каждому наименованию ОЖМ.
Ставки сбора устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими ОЖМ и ОВБР осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава ОЖМ и ОВБР, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, воспроизводства ОЖМ и ОВБР, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.
76. Специальные налоговые режимы
Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов поборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
В настоящее время действуют специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей используется единый сельскохозяйственный налог. Организации, крестьянские хозяйства и индивидуальные предприниматели переводятся на уплату налога при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему, он не превысил 45 000 000 руб. Организации и индивидуальные предприниматели подают в периоде 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по своему местонахождению (места жительства) заявление.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг, их групп, подгруп, видов и отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; оказания ветеринарных услуг; услуг по ремонту; техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли; оказания услуг общественного питания; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (в организациях, использующих не более 20 автомобилей) и др.
77. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Переход неуплату ЕСХН организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога. ЕСХН исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации и ИП, перешедшие неуплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и ИП, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Налогоплательщиками (НП) ЕСХН признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций или ИП доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. ИП при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному, соответственно, на дату получения доходов и дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен без включения в них НДС.
Министерством финансов РФ утверждаются формы налоговых деклараций и порядок их заполнения.
78. Упрощенная система налогообложения (УСН)
Применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками (НП) налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и ИП, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).
Налогоплательщиками (НП) УСН признаются организации и ИП, которые имеют право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором НП подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 000 000 руб. НП подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого НП переходят на УСН, в налоговый орган по своему местонахождению (местожительству) заявление. Если по итогам налогового периода доход НП превысит 15 000 000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 000 000 руб., такой НП считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено это превышение. НП не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти НП перешли на общий режим налогообложения. НП обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного периода, в котором его доход превысил ограничения.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим НП, он не может меняться НП в течение 3 лет с начала применения УСН.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Расходами НП признаются затраты после их фактической оплаты.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.