Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст. 89 НК РФ.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
51. Налоговая система
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В них определена система нормативных правовых актов, объединенных термином "законодательство о налогах и сборах".
Эту систему нормативных правовых актов - источников налогового права - образуют:
1) НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы;
2) законы и иные нормативные правовые акты, имеющие юридическую силу закона, принятые законодательными органами власти субъектов РФ;
3) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.
НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:
1) определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
2) устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4) устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) определяет формы и методы налогового контроля;
6) устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.
Кодекс не содержит определения понятий "система налогов" и "система налогов, взимаемых в федеральный бюджет". Под установлением системы налогов понимают не только определение перечня налогов, но главным образом определение налогоплательщиков, объектов обложения, налоговой базы, налогового периода и других обязательных элементов налогообложения.
Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению, взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ. Кодекс предусматривает дифференцированный подход к регулированию отношений, связанных с налогообложением, и отношений, связанных со сборами. Все те нормы, которые установлены НК РФ применительно к налогам, распространяются на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Кодексом.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом.
Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.
52. Особенности построения налоговой системы в РФ
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
1) федеральные;
2) региональные;
3) местные.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения неустановлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны в уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы , которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13–15 НК РФ.
53. Особенности построения налоговой системы в промышленно развитых и развивающихся странах
Одним из распространенных и часто используемых показателей оценки фискального потенциала действующей налоговой системы является налоговая нагрузка на экономику.
Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения.
В зависимости от степени социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику развитых стран колеблется от 30 % (США) до 55 % (Швеция). Для стран с переходной экономикой уровень налоговой нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ, достигает, как правило, 26–28 %.
Отличительными особенностями систем налогообложения всех развитых стран являются их тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития.
Существует макроэкономическая закономерность, подтвержденная статистикой разных стран: чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста. Ачем ниже налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста. Стимулирующая функция налогов реализуется посредством различных видов налоговых льгот. Мировая практика налогообложения свидетельствует о том, что налоговые льготы используются во многих странах. Вместе стем их применение жестко ограничено требованием нейтральности налоговой системы, утверждающим необходимость минимизации влияния налогов на внутри- и межотраслевое распределение ресурсов.
В развитых странах крайне ограничено использование налоговых льгот в целях создания благоприятного режима для определенных отраслей экономики, а льготирование отдельных предприятий и вовсе запрещено законодательством. Считается, что такие льготы вредны для экономики, поскольку они нарушают рыночные механизмы распределения финансовых и материальных ресурсов, усложняют налоговую систему и создают неравные конкурентные условия для субъектов хозяйствования. Чрезмерная отягощенность налоговой системы различного рода преференциями негативно влияет на полноту и своевременность финансирования всего спектра отраслей бюджетной сферы: образования, здравоохранения, социального обеспечения и др. Снижение социальной напряженности в одном секторе экономики может повлечь за собой усиление напряженности в другом.
Создание многоукладной экономики - это путь, по которому прошли все независимые государства, образованные на базе республик бывшего СССР.
54. Классификация налогов
Налоги и сборы, устанавливаемые в РФ, сгруппированы потрем видам: федеральные налоги и сборы, региональные и местные.
Согласно НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
К региональным налогам и сборам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате только на территории соответствующего субъекта федерации или муниципального образования. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (п. 4 ст. 12 НК РФ).
Под муниципальным образованием понимаются городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных единой территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления. В случае, если в границах территории муниципального образования имеются другие муниципальные образования, предметы ведения муниципальных образований, объекты муниципальной собственности, источники доходов местных бюджетов разграничиваются законом субъекта РФ, а в отношении внутригородских муниципальных образований - уставом города.
55. Налоговый механизм. особенности и характеристика
Сбор налогов - первостепенная функция государства. Она создает финансовый фундамент для осуществления всех функций, обеспечивая членам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения, охраны правопорядка.
Собираемость налогов определяется прежде всего состоянием экономики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки, что особенно характерно для стран с переходной экономикой.
Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы, а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой.
Поэтому продолжается работа по упрощению механизма налогообложения, в том числе в отношении платежей, устанавливаемых региональными и местными органами.
Совершенствование налоговой системы происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, их налоговую дисциплину.
При разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, замедляя процессы экономического роста, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и привлечение инвестиций.
До настоящего времени сохраняются значительные объемы государственного субсидирования отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то уровень реальной налоговой нагрузки будет гораздо ниже.
Можно утверждать, что в экономике имеются дотационные отрасли - жилищного, коммунального и сельского хозяйства, которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет.
Увеличение налоговой нагрузки нельзя рассматривать как позитивный фактор, поскольку рост налогового бремени не только отрицательно влияет на темпы экономического роста, но и побуждает предприятия и население скрывать полученные доходы. Пришедший на смену административному регулированию рыночный механизм формирования цен делает бесперспективным дальнейший упор на косвенные налоги, поскольку он способен привести лишь к новому витку инфляции, снижению конкурентоспособности продукции отечественных производителей и потере завоеванных позиций на внутренних и внешних рынках.
56. Налоговый контроль
Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Правовые нормы налогового контроля по смыслу соответствуют правам налоговых органов в отношении налогоплательщиков и иных обязанных лиц, которыми они обладают и которые могут быть установлены НК РФ применительно к взиманию конкретных видов налогов. Разграничение компетенции должностных лиц налоговых органов в области контроля устанавливается НК РФ и иными федеральными законами и правовыми актами РФ, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. Органы внутренних дел, являющиеся правоохранительными органами, в соответствии с НК РФ вправе участвовать в проведении налоговых проверок и реализации иных форм налогового контроля только по запросам налоговых органов.
Налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Существует несколько видов налоговых проверок:
1) камеральная;
2) выездная;
3) встречная;
4) повторная.
Круг лиц, в отношении которых могут проводиться налоговые проверки, помимо налогоплательщиков, охватывает также налоговых агентов. Существует такой метод налогового контроля, как вызов свидетеля. Физическое лицо может быть вызвано в качестве свидетеля не просто в связи с налоговым контролем, а в связи с вполне конкретным налоговым правонарушением (имеется в виду необходимость получения от свидетеля показаний об обстоятельствах в соответствии с НК РФ).
При проведении налоговых проверок должностные лица налоговых органов пользуются следующими правами:
1) правом доступа на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки;
2) правом осмотра помещений и территорий, а также предметов и документов налогоплательщика;
3) правом на получение документов;
4) правом осуществления выемки документов и предметов у налогоплательщика или налогового агента, в отношении которых производится налоговая проверка.
В необходимых случаях для участия в выездной налоговой проверке может быть привлечен эксперт.
Существует возможность привлечения специалиста для оказания должностным лицам налогового органа помощи в процессе налогового контроля.
57. Формы проведения налогового контроля
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Налоговые проверки бывают камеральными и выездными. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов о деятельности налогоплательщика.
Выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, объекта налогообложения или источника объекта налогообложения и включает в себя проверку документов, находящихся в распоряжении налогоплательщика.