По результатам выездной проверки должностными лицами налоговых органов составляется в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации. Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, должен в двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом либо по его отдельным положениям. Должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить их налоговому органу в пятидневный срок. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную проверку, в целях выяснения обстоятельств, для полноты проверки вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или осуществляются другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.
Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, состоят из сумм выплачиваемых налоговыми органами:
1) свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым;
2) судебных издержек.
Налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах:
1) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;
2) о принятых мерах по их пресечению;
3) о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
58. Учет налогоплательщиков
Согласно ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Министерство финансов РФ вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, а также организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"". Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов РФ.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории РФ.
Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ в соответствии со ст. 85 НК РФ. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в п. 1–6 и 8 ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.
59. Постановка на учет, переучет, снятие с учета. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
Статья 83 НК РФ устанавливает, что постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов РФ.
При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:
1) фамилия, имя, отчество;
2) дата и место рождения;
3) пол;
4) место жительства;
5) данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
6) данные о гражданстве.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления физического лица в течение 5 дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной российской организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, индивидуальному предпринимателю - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете.
Постановка на учет организации, физического лица в налоговом органе по новому месту своего нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, месту жительства физического лица осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа соответственно по прежнему месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации (месту жительства физического лица).
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
60. Налоговая политика
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Говоря об экономических аспектах налогообложения, нельзя не коснуться главного - снижения налогового бремени. Сейчас практически никто не отрицает, что налоговый гнет, которому подвергается экономика предприятий, является чрезмерным и непосильным. В одном из вариантов правительственного проекта сказано: "Налоги устанавливаются исходя из уровня финансирования необходимых расходов, определяемых при утверждении федерального, региональных и местных бюджетов". Вопросы о пределах фискального суверенитета государства, об уровне налогового бремени, о способах и мерах налоговой поддержки приоритетных для экономики и социальной сферы процессов являются центральными для налоговой политики государства.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
2) основания возникновения(изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Ограничение налогового бремени посредством установления принципов налогового нормотворчества - эффективный путь создания оптимальной (с экономической точки зрения) налоговой системы и налоговой политики.
Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
61. Особенности налогового регулирования в РФ и зарубежных странах
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Законодательство о налогах и сборах относится к публично-правовым отраслям законодательства, регулирующим отношения, возникающие в процессе осуществления государственной власти и власти муниципальных образований. Этим отношениям свойственны неравенство сторон, наличие субординации, соподчинения между участниками, преобладание воли и действий одного из участников над волей и действиями другого.
Предмет регулирования законодательства о налогах и сборах представляет собой сложный комплекс отношений, стержнем которых являются отношения между плательщиками налогов и сборов, с одной стороны, и государством и муниципальными образованиями - с другой, по поводу взимания налогов и сборов. Властность в этих отношениях проявляется в праве изъятия (отчуждения), в том числе путем применения принудительных мер, части имущества (денежных средств) граждан и организаций для нужд публичной власти. Вместе с тем эти отношения носят имущественный характер.
Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения между носителями публичной власти - между органами государственной власти Федерации, субъектов Федерации и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов, основываясь на конституционных нормах о разграничении предметов ведения РФ и субъектов РФ и правомочиях органов местного самоуправления в области налогообложения и сборов.
Наряду с отношениями по установлению, введению и взиманию налогов и сборов обозначена также вторая группа отношений, а именно - отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эти отношения принято называть также отношениями по налоговому администрированию, и они тесно связаны с отношениями по взиманию налогов.
Разные группы вышеназванных отношений регулируются актами законодательства о налогах и сборах разного уровня. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.
62. Налогообложение кредитных организаций
Законодательство предусматривает меры налогового стимулирования инвестиционной деятельности (ИД) как установление особого порядка взимания налогов при выполнении соглашений о разделе продукции; налоговые льготы при осуществлении предприятиями затрат на осуществление капитальных вложений, а также при использовании лизинга хозяйствующими субъектами; предоставление инвестиционного налогового кредита (ИНК).
Особенность кредитных организаций (КО) - право управлять денежными средствами, ценными бумагами и валютными ценностями. Виды кредитных договоров:
1) по кредитному договору банк или иная КО обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты;
2) по договору товарного кредита сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками;
3) по договору коммерческого кредита исполнение обязанностей связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.
ИД банков стимулируется путем предоставления льгот предприятиям, использующим банковские кредиты на цели осуществления капиталовложений. Облагаемая прибыль производственных предприятий уменьшается на суммы, направленные на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
Постановлением Совета Министров Минфину РФ поручалось внести в Верховный Совет РФ предложение об уточнении порядка налогообложения доходов банков, в частности об освобождении от налогообложения доходов, получаемых от долгосрочных кредитов и иных вложений в рамках целевых государственных программ. Но эффект от предоставления налоговой льготы не отвечает интересам государства. Учитывая высокие риски кредитования, не стоит ожидать скорого достижения цели масштабного участия банков в инвестиционном процессе только путем введения налоговой льготы.
Поэтому представляется целесообразным рассмотреть возможность усовершенствования норм об ИНК. Получателями ИНК могут быть юридические лица, отвечающие определенным условиям:
1) предприятия со среднесписочной численностью работников;
2) приватизированное предприятие - товарищество, образованное членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этого предприятия;
3) предприятия любых организационно-правовых форм и форм собственности, выполняющие заказы по социально-экономическому развитию территорий или предоставлению особо важных услуг населению.
63. Налогообложение страховых организаций
НК РФ установлено, что налогоплательщики при исчислении налога не учитывают сумму взносов, перечисляемых страховой организации по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов. Страховая медицинская организация (СМО) - юридическое лицо любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, обладающее необходимым уставным капиталом и имеющее государственную лицензию на проведение обязательного медицинского страхования. В отличие от других страховых компаний СМО не разрешается заниматься какими-либо другими видами страхования, кроме обязательного и добровольного медицинского страхования.
Здесь необходимо иметь в виду, что если налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания физических лиц - работников - напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Не подлежат налогообложению суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно:
1) на случай наступления смерти застрахованного лица;
2) на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Следует учитывать, что по договору добровольного страхования могут быть предусмотрены выплаты страховой суммы по нескольким страховым случаям.
Например, по договору добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены следующие страховые случаи:
1) жизнь застрахованного лица до окончания срока действия договора;
2) смерть застрахованного лица в результате несчастного случая на производстве;
3) возмещение ущерба застрахованному лицу в результате наступления несчастного случая на производстве.
В этом случае не подлежат налогообложению суммы страховых взносов по указанному договору в части покрытия страховым обеспечением рисков.
Начиная с 01.01.2002 г. суммы страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай утраты ими трудоспособности, подлежат налогообложению, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей.
Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, необходимо учитывать, что выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на доходы организаций, не являются объектом обложения единым социальным налогом.
64. Налогообложение иностранных юридических лиц
Лица, на которые возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика (НП) и перечислению налогов в бюджетную систему РФ признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых НП, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у НП и сумме задолженности НП в течении 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах и др. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
1) дивиденды, выплачиваемые ИО-акционеру (участнику) российской организации;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу ИО прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;