– 11 "Животные на выращивании и откормке" – (молодняк животных, взрослые животные, птица, звери);
– 43 "Готовая продукция" (предназначенная для продажи);
– 41 "Товары" (товары, приобретенные организациями для продажи).
Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но находящихся у нее на балансе ведется на забалансовых счетах:
– 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (учитываются только те запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты);
– 003 "Материалы, принятые в переработку" (учитываются те материал, которые приняты временно, в переработку);
– 004 "товары принятые на комиссию" (товары принятые посреднической организацией);
– 005 "Оборудование, принятое для монтажа" (оборудование принятое строительной организацией).
10.3.3. Документальное оформление движения материалов и методы их учета
Информация о поступлении материально-производственных запасах, включая согласие на оплату (акцепт) или отказ от акцепта, содержится и финансируется в журнале учета поступления материально-производственных запасов.
Экспедитор получает в бухгалтерии доверенность под расписку в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность подписывается лицом, на имя которого она выдана, со сроком действия не более 15 дней. Лицо, уполномоченное на приемку груза, получает материалы на основании транспортных и сопроводительных документов (счета-фактуры, описи) изготовителя.
Работник склада выписывает приходный ордер, который подписывается также экспедитором. Приходный ордер выписывается в двух экземплярах: один остается на складе, другое передается для отчета экспедитору.
В случае поступления материалов от подотчетных лиц (материалы куплены за наличные средства), основанием служит товарный и кассовый чек магазина или счет на оплату.
При внутреннем перемещении материалов составляются требования накладные на отпуск материалов.
Расходные документы отражают отпуск материалов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), на хозяйственные нужды (ремонты, восстановительные работы).
По определенным позициям производственных затрат выписывается лимитно-заборная карта, в двух экземплярах: одну – цеху, другую складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а получатель в лимитно-заборной карте склада.
В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По мере использования лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую организацию.
Сверхлимитный отпуск материалов на производство, переполнение производственного плана или программы или замена материалов также оформляются выпиской требование накладной с отметкой в ней кода причины и виновника перехода. Отпуск допускается по решению руководителя.
Накладные для отпуска материалов на сторону применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону. Такие накладные выписываются в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей.
При автотранспортной перевозке отпущенных на сторону материалов, выписываются товарно-транспортные накладные.
Формы бухгалтерского учета:
– форма № М-2, № М-2а (доверенность);
– форма № М-4 (приходный ордер);
– форма № М-7 (акт приемки материалов);
– форма № М-8 (лимитно-заборная карта);
– форма № М-11 (требование-накладные на отпуск материалов);
– форма № М-17 (карточка учета материалов);
– форма № 1-Т (товарно-транспортная накладная).
В соответствии с ПБУ 3/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Существует 2 вида формирования фактической себестоимости материалов.
При первом способе фактические себестоимости материалов формируется на счете 10 "Материалы". По дебету этого счета отражаются фактические расходы на изготовления материалов. В бухгалтерском учете делаются записи:
– отражается покупная стоимость материалов:
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на основании накладной и счета фактуры поставщика);
– отражаются транспортные расходы по приобретению материалов:
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (основание: счет-фактура транспортной организации);
– отражаются расходы по оплате услуг посреднической организации, связанные с приобретением материалов:
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (основание счет-фактура посредника);
– учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
– начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов:
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" организуется по отдельным наименованием материалов и местах их нахождения.
Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:
– небольшая номенклатура используемых материалов;
– небольшое количество поставок материалов за период;
– все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.
10.3.4. Учет материалов с использованием счетов 15, 16. Учет поступления материалов
Формирование фактической себестоимости материалов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" заключается в том, что информация о фактической себестоимости материалов определяется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 "Материалы" и дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов".
Некоммерческие организации, как и любые другие имеют право самостоятельно выбирать ту учетную цену, которая соответствует характеру их деятельности.
Существую такие виды цен:
– цена поставщика;
– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
– фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 15 "Заготовление и приобретение материалов" (оприходованы материалы по учетным ценам).
Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем для расчета себестоимости списания материала в производство по методу ЛИФО, ФИФО или средней себестоимости.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", при этом в учете делаются проводки:
Дебет 15 "Заготовление и приобретение материалов",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 15 "Заготовление и приобретение материалов",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации); отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации));
Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов",
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочными кредитам и займам" (начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку материалов).
Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" ведется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.
Таким образом, по Дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту – информация об их учетной цене.
В конце отчетного месяца остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов", при этом в учете делается запись:
Дебет 16 (15),
Кредит 15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.
Сумма отклонений, отраженная на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов", списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, в учете делаются проводки:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 10 "Материалы" – списаны материалы в производство;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 16 "Отклонение в стоимости материалов" – списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты по производству продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Существуют различные способы учета приобретения, заготовления и прочего поступления материалов.
Фактическое поступление материально-производственных запасов можно отразить следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 75 "Расчеты с учредителями, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (поступление материально-производственных запасов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости);
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 80 "Уставный капитал" (поступление материально-производственных запасов по договору простого товарищества – по согласованной стоимости).
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления" (поступление материально-производственных запасов в доверительное управление – по стоимости числящейся в учете учредителя управления).
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" (поступление материально-производственных запасов в режиме внутрихозяйственных расчетов (например, от головной организации);
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" (поступление материально-производственных запасов в унитарное предприятие от государственных органов в хозяйственное ведение (оперативное управление) – по согласованной стоимости);
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство (оприходованы материально-производственные запасы собственного производства – по фактической себестоимости).
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 28 "Брак в производстве" (приняты к учету материально-производственные запасы, оприходованные как неисправимый брак).
По цене возможной реализации.
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (поступили материально-производственные запасы по договору займа – по согласованной стоимости);
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (приобретены материально-производственные запасы подотчетными лицами за наличный расчет);
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (оприходованы излишки материально-производственные запасы по результатам инвентаризации – по рыночной стоимости); (оприходованы материально-производственные запасы, полученные от разборки выбывающих основных средств – по рыночной стоимости).
Материалы, поступившие в переработку от заказчика – по договорной стоимости фиксируются по Дебету 003 "Материалы, принятые в переработку".
Поступление материально-производственных запасов по договору мены может быть в двух случаях:
а) если право собственности переходит от продавца к покупателю в момент передачи материалов, то поступившие материально-производственные запасы приходуются проводкой:
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по стоимости обычной реализации);
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" (проведена встречная отгрузка ценностей (по стоимости, исчисленной исходя из обычной цены приобретения поступивших материально-производственных запасов);
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (произведен зачет взаимных требований);
б) если право собственности переходит от продавца к покупателю, только после исполнения обеими сторонами своих обязательств:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" (отражается отгрузка ценностей);
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (приняты на учет поступившие материально-производственные запасы);
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (произведен зачет взаимных требований).
Некоммерческая организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, например, от учредителей, физических лиц, органов власти, различных некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения.
Согласно гл. 25 НК РФ, стоимость безвозмездно полученного от других предприятий имущества включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль.
Согласно плана счетов для учета безвозмездно полученного имущества используется счет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
Оприходования безвозмездно поступивших материально-производственных запасов отражается в учете следующим образом:
Дебет счета 10 "Материалы",
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" (по рыночной цене).
Если материально-производственные запасы используются на производственные нужды, то в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 10 "Материалы" (при использовании на нужды основного производства);
Дебет 23 "Вспомогательное производство",
Кредит 10 "Материалы" (при использовании на нужды вспомогательного производства);
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы",
Кредит 10 "Материалы" (при использовании на общепроизводственные нужды);
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит 10 "Материалы" (при использовании на общехозяйственные нужды);
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы",
Кредит 10 "Материалы" (при использовании на строительство).
Одновременно включается в состав внереализационных доходов стоимость материально-производственных запасов:
Дебет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
10.3.5. Заготовительно-складские расходы, порядок их учета и распределения
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается:
– сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, по заготовлению и доставке материалов в организацию.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят: и расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
– наценки снабженческих организаций, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
– таможенные платежи;
– оплата за хранение, расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
– расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
– расходы по таре;
– стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
– расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах закупки материалов, работников, непосредственно занятых закупкой материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;
В бухгалтериях транспортно-заготовительные расходы определяют как разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене. Расчет осуществляется на основании ведомости № 10 "Движение товарно-материальных ценностей" Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Определяется процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножается на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.
Транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 10 "Материалы" на субсчете 10 "Транспортно-заготовительные расходы". По выбывшим и израсходованным ценностям, суммы списываются на те счета, что и израсходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции:
Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве",
Кредит 10 "Материалы", субсчет 10 "Транспортно-заготовительные расходы".
В том случае, когда предприятие использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" сумму транспортно-заготовительных расходов учитывают на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".