Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопанных амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.
Порядок выбытия в учете объектов нематериальных активов.
1. Списание объектов нематериальных активов, в связи с истечением срока их полезного использования (оправдательный документ: акт выбытия):
– в сумме начисленной амортизации (при совпадении этой суммы со стоимостью объекта нематериального актива):
Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов",
Кредит 04 "Нематериальные активы";
– при неполной амортизации:
Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов",
Кредит 04 "Нематериальные активы";
– в сумме остаточной стоимости:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",
Кредит 04 "Нематериальные активы";
– отражен убыток от выбытия:
Дебет 99 "Прибыли и убытки",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Сделан вклад в уставный капитал другой организации (в виде объекта нематериальных активов): отражена сумма амортизации:
Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов",
Кредит 04 "Нематериальные активы".
Показана сумма вклада согласно договору:
Дебет 58 "Краткосрочные финансовые вложения";
Кредит 91"Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
Показана остаточная стоимость:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы";
Кредит 04 "Нематериальные активы".
Отражается финансовый результат от выбытия:
1) прибыль – Дебет 91 "Прочие доходы и расходы";
Кредит 99 "Прибыли и убытки";
2) убыток – Дебет 99 "Прибыли и убытки";
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
3. Реализация объектов нематериальных активов сторонним организациям (юридическим и физическим лицам).
Отражена сумма амортизации:
Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов";
Кредит 04 "Нематериальные активы".
Отражена остаточная стоимость:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы";
Кредит 04 "Нематериальные активы".
Показана сумма начисленной или поступившей выручки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками, 51 "Расчетные счета";
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
Отражена сумма налога на добавленную стоимость (начисленного):
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы";
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Отражается финансовый результат от реализации:
1) прибыль – Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 99 "Прибыли и убытки";
2) убыток – Дебет 99 "Прибыли и убытки";
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
10.2.6. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.
Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя в оценке.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
10.2.7. Понятие деловой репутации
Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходы будущих периодов.
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.
10.2.8. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость, и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
– о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
– о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
– о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
10.2.9. Инвентаризация нематериальных активов
Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов определен Приказом Минфина РФ "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
При проведении проверки ревизионная комиссия должна:
– проверить наличие соответствующих документов, которые подтверждают права организации на использование объектов нематериальных активов;
– проверить правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Результаты проведения инвентаризации оформляются и регулируются в соответствии с бухгалтерским законодательством РФ.
10.3. Учет материально-производственных запасов, используемых в целях осуществления предпринимательской деятельности некоммерческих организаций
10.3.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе, и которые полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты производимой продукции. Для правильной организации учета материально-производственных запасов важное значение имеет их научно-обоснованная классификация и их оценка.
В соответствии с характером владения материально-производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.
Основными нормативными актами, определяющими порядок учета МПЗ, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально производственных запасов" (ПБУ 5/01) от 09.06.2001 г. и методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденное Приказом Минфина РФ 28.12.01.
К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве.
К таким ценностям также относятся:
– получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
– ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;
– принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящихся у нее, учитываются отдельно по их видам – за балансом. К таким ценностям относятся:
– ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;
– ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;
– ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).
В соответствии с порядком использования товарно-материальные ценности подразделяются на:
1) ценности, используемые в производстве;
2) ценности, предназначенные для продажи;
3) ценности, используемые как средства труда;
4) ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.
В зависимости от роли в процессах производства продукции, Выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются на следующие группы:
– сырье и основные материалы;
– вспомогательные материалы;
– топливо;
– запасные части;
– тара и тарные материалы;
– покупные полуфабрикаты;
– возвратные отходы производства;
– прочие материалы.
Сырье и основные материалы составляют материальную, (вещественную) базу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (уголь, руды, зерно и т. п.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т. п.).
Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукции определенных потребительских свойств.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств. К запасным частям относятся автомобильные шины в запасе и в обороте.
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики и коробки), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Покупные полуфабрикаты – это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции.
Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов (опилки, стружка и др.), образовавшиеся в процессе производства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.
Прочие материалы – неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и ИХП (металлолом, утильсырье, изношенные шины), которые не могут быть использованы в данной организации в составе материалов, топлива или запасных частей.
Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности (форма № 1-сн).
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.
10.3.2. Оценка товарно-материальных ценностей в учете
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления материально-производственных запасов в организацию.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
– таможенные пошлины и иные платежи;
– не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
– вознаграждения, уплачиваемые, посреднической организации;
– проценты по кредитам банка, используемым на приобретение материально-производственных запасов до момента их оприходования на склад;
– суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к учету, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах;
– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Данные затраты включают, также, и затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков и т. п. затраты.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Себестоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях.
Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления может вестись в зависимости от вида на счетах бухгалтерского учета:
– 07 "Оборудование к установке" (учитывается оборудование к установке до начала его монтажа);
– 10 "Материалы" (те материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.);