Из приведенного перечня определяющим является объект налогообложения, так как только при его наличии могут быть установлены все остальные указанные элементы (например, налоговая база, которая представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, и налоговая ставка, соответствующая величине налоговых отчислений на единицу измерений налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ)). Поэтому, прежде чем приступить к расчету транспортного налога, организации следует определиться с объектом налогообложения.
Налогоплательщиками налога (ст. 357 НК РФ) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 г. № 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Например, если организация приобретает грузовые автомобили в качестве комплектующих средств и регистрирует их в установленном порядке в органах ГИБДД, то их следует рассматривать как объекты обложения транспортным налогом (письмо Минфина РФ от 06.05.2006 г. № 03-06-04-04/15).
Не регистрируют транспортные средства организации, приобретающие автомобили для последующей перепродажи. Транспортным организациям, которые приобретают транспортное средство для его использования по прямому предназначению – перевозки грузов и пассажиров, следует обратить внимание на другую норму, освобождающую налогоплательщика от обязательств перед бюджетом. Речь идет о транспортных средствах, находящихся в розыске. Они не признаются объектом налогообложения при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ. Например, если автомобиля давно нет (сгорел при пожаре), инспектор вправе требовать заплатить по нему транспортный налог. Ведь машина в свое время была зарегистрирована на организацию, а механик или инженер не сняли пришедшее в негодность авто с учета.
Доказательством утилизации автомобиля служит документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства, выданный организацией, которая фактически провела утилизацию.
Однако данный документ не избавит организацию от налога. В ст. 357 НК РФ сказано: транспортный налог платят организации, "на которых…зарегистрированы транспортные средства". А это означает, что до тех пор, пока утилизированный автомобиль продолжает числиться за организацией, налог нужно платить. Чтобы избежать такой участи, нужно снять автомобиль с регистрационного учета. Для этого вам нужно представить в ГИБДД:
1) техпаспорт машины;
2) ее регистрационные документы;
3) знаки;
4) акт о списании автотранспортного средства по форме № ОС-4а (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7), составленный бухгалтерией.
В автоинспекции на акте поставят штемпель о снятии машины с регистрационного учета, и теперь этот документ послужит основанием для освобождения от уплаты налога. Исключить из налоговой базы списанный автомобиль можно уже со следующего месяца. Об этом сказано в п. 3 ст. 362 НК РФ.
Также специально уведомлять об этом налоговую инспекцию не нужно, сотрудники ГИБДД должны сами сообщить в ФНС о снятии машины с учета.
Если автомобиль украли и он не утилизирован и по-прежнему числится за организацией, избежать налога поможет справка, подтверждающая факт угона. Ее оформят в отделении милиции, которое расследует кражу автомобиля. Причем в налоговую инспекцию надо представить именно подлинник, а не ксерокопию справки. Тогда организация заплатит налог лишь за те месяцы, когда владела автомобилем.
Индивидуальные предприниматели, занимающиеся транспортными перевозками (и не только), являются плательщиками транспортного налога, однако у них порядок расчетов с бюджетом отличается от юридических лиц. Предприниматели, исчисляя и уплачивая транспортный налог, должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц.
Физические лица уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) на основании уведомлений налогового органа (п. 3 ст. 363 НК РФ). Такое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт его получения (например, по почте заказным письмом) (ст. 52 НК РФ). Индивидуальный предприниматель не производит расчет суммы транспортного налога, не заполняет и не сдает налоговую декларацию. Он также не сообщает налоговому органу сведения, необходимые для исчисления данного налога. Это право предоставлено органам, осуществляющим государственную регистрацию транспортного средства, которые извещают налоговые органы о зарегистрированных транспортных средствах, а последние на основании предоставленной информации исчисляют транспортный налог (п. 1 ст. 362 НК РФ). Делают это налоговики, так же как и налогоплательщики-организации, исходя из налоговой базы и ставки, установленной региональными законодателями для различных категории транспортных средств.
Эти элементы исчисления транспортного налога являются одними из наиболее специфичных, отличающих его от других федеральных и региональных налогов.
Платить транспортный налог нужно по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). В свидетельстве о регистрации и техпаспорте как собственник автомобиля указана сама организация, а в графах с адресными данными записано местонахождение обособленного подразделения, если оно есть. Раз налог напрямую связан с регистрацией транспорта, а автомобиль записан на адрес обособленного подразделения, то платить надо в налоговую инспекцию филиала. Туда же нужно и сдавать декларацию по налогу.
Если же в течение года организация сняла автомобиль с учета в головном отделении и перерегистрировала его на филиал, то порядок расчета с бюджетом особый. До снятия техники с учета налог нужно платить по местонахождению самой организации, а после перерегистрации – по адресу филиала, причем по ставкам, которые действуют в данном регионе.
При расчете налога учитывается количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу. Местонахождением автомобиля в данном месяце считается место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца.
Организации, которые сдают или берут транспорт в лизинг, нередко спорят о том, кто из них должен платить транспортный налог. В этом случае налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль (ст. 357 НК РФ) – балансодержатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог: лизингодатель или лизингополучатель (письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.02.2004 г. № 23–01/3/12406).
Органами государственной регистрации наземных транспортных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" на территории России являются:
1) подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
2) органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
3) таможенные органы РФ – транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории РФ сроком до 6 месяцев;
4) военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, – транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.
Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, предъявляемых соответствующими регистрирующими органами.
Ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов в зависимости от категории и мощности двигателя транспортного средства (ст. 361 НК РФ).
Отражение транспортного налога на соответствующих счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования данного транспортного средства. Если транспорт используется в непроизводственных целях, то суммы начисленного налога по нему не будут отражаться в составе расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль.
Пример
Организация с 1 апреля сдала в аренду кран мощностью двигателя 175 л. с. Срок аренды установлен договором до конца года, т. е. до 31 декабря. В первые 3 месяца (январь, февраль, март) организация использовала кран для производственных нужд. Договором предусмотрена ежемесячная сумма арендной платы, которая составляет 10 000 руб., в том числе НДС – 1525,42 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по транспортному средству – 3500 руб. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации. Отражение операций в бухгалтерском учете организации ежемесячно, начиная с апреля, в течение срока договора аренды (9 месяцев) будет следующим:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" – 10 000 руб. – отражена выручка от сдачи в аренду крана;
Дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 1525,42 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;
Дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" – 3500 руб. – начислена амортизация по переданному автокрану;
Дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" – 4974,58 руб. – отражен финансовый результат от сдачи в аренду автокрана (10 000 руб. – 1525,42 руб. – 3500 руб.).
Коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран работал на строительстве: 3 месяца /12 месяцев = 0,25. Коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран по договору был сдан в аренду: 9 месяцев /12 месяцев = 0,75.
Отражение бухгалтерских операций в декабре:
Дебет субсчета 91-2"Прочие расходы",
Кредит субсчета 68-5 "Расчеты по транспортному налогу" – 1312,5 руб. – начислен транспортный налог за 9 месяцев, когда кран находился в аренде (175 л. с. х 10 руб. х 0,75);
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит субсчета 68-5 "Расчеты по транспортному налогу" – 437,5 руб. – начислен транспортный налог за 3 месяца, когда кран работал в организации (175 л. с. x 10 руб. x 0,25).
Автомобили, тракторы и их прицепы, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, транспортными средствами не являются и рассматриваются как здания и оборудование. К такому оборудованию относятся: вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые, поэтому и транспортным налогом они не облагаются.
3.2. Отчетность и декларация по транспортному налогу
Исчисление транспортного налога производится на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (ст. 362 НК РФ).
Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй, третий кварталы. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств (в расчете на 1 лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, 1 регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства).
В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база определяется следующим образом:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 359 НК РФ), – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, – как единица транспортного средства.
В отношении транспортных средств, указанных в подп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно.
Налоговые ставки, указанные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Пример
Иванов А.В. имеет в собственности отечественный легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л. с. (ставка – 5 руб./л. с, гл.28 ПК РФ). 15мая2007'г. он приобрел в собственность еще иностранный легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с. (ставка – 7 руб./л. с, гл. 28 НК РФ), который зарегистрирован 20 мая 2007 г.
Нужно определить сумму транспортного налога, которую Иванов А.В. должен уплатить в налоговом периоде, используя ставки, предусмотренные НК РФ.
1) 5 руб. x 75 л. с. =375 руб. – транспортный налог на отечественный автомобиль за год;
2) 7 руб. x150 л. с. X 8 месяцев /12 месяцев = 700 руб. – транспортный налог на иностранный автомобиль за 8 месяцев;
3) 375 + 700 = 1075 руб. – общая сумма транспортного налога.
В технической документации транспортного средства его мощность может быть указана в метрических единицах мощности (кВт). В таком случае этот показатель следует перевести во в несистемные единицы мощности (лошадиные силы). Коэффициент перевода равен 1,35962 (п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденной приказом МНС РФ от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177).
В Методических рекомендациях рассчитаны максимальные и минимальные ставки транспортного налога. Если региональные власти превысят предоставленные им полномочия и установят ставку выше или ниже определенного НК РФ ограничения, то применяется налоговая ставка, соответствующая этому пределу.
Большое значение при выборе налоговой ставки имеет принадлежность объекта налогообложения к категории транспортных средств.
Определение категории автомобиля относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов, а не налогоплательщика (письма ФНС РФ от 06.07.2007 г. № 18-0-09/0204, от 17.01.2006 г. № 21-5-05/7@). В зависимости от того, где зарегистрированы транспортные средства, ФНС России предлагает разные правила определения их категории. В отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ, при исчислении транспортного налога применяется налоговая ставка, установленная для категории "Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу" (письмо Минфина РФ от 31.05.2006 г. № 03-06-04-04/21).
По транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам на них. Проверить регистрирующие органы налогоплательщик может в соответствии с Положением о паспортах транспортных средств (утв. приказом МВД РФ, Министерства промышленности и энергетики РФ, Минэкономразвития РФ от 23.06.2006 г. № 496/192/134).
При исчислении транспортного налога в отношении автомобилей, оснащенных спецтехникой (кранов, бетоносмесителей, цистерн и пр.), неправомерно применена ставка, установленная для категории "Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". ВАС РФ поддержал налоговиков, указав, что если транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, в качестве объекта налогообложения оно не является "другим самоходным транспортным средством", поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ. Поскольку транспортные средства, по поводу которых возник спор, зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории "С". Соответственно, при исчислении налога организации следовало применить более высокую ставку, установленную для категории "Грузовые автомобили".