56. Анализ прибыли акционерного общества
Прибыль акционерного общества образуется как и в организациях других форм собственности, в виде разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) за минусом соответствующих налогов и затратами на производство этой продукции (работ, услуг).
Прибыль – основной источник средств динамично развивающейся организации. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также в завуалированном виде – как созданные за счет прибыли фонды и резервы. В условиях рыночной экономики величина прибыли зависит от многих факторов, основным из которых выступает соотношение доходов и расходов. В действующих нормативных документах заложена возможность определенного регулирования прибыли руководством организации.
К числу регулирующих процедур относятся:
1) варьирование границы отнесения активов к основным средствам;
2) ускоренная амортизация основных средств;
3) методика амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
4) порядок оценки и амортизации нематериальных активов;
5) порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;
6) выбор метода оценки производственных запасов;
7) порядок учета процентов по кредитам банков, используемых на финансирование капитальных вложений;
8) порядок создания резерва по сомнительным долгам;
9) порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов;
10) состав накладных расходов и способ их распределения.
После уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей остается чистая прибыль , поступающая в полное распоряжение акционерного общества, и совет директоров общества решает вопрос об ее распределении. Часть чистой прибыли может направляться на производственное и социальное развитие общества; остальная прибыль с указанием ее доли отчисляется на выплату процентов по облигациям, а также в резервный фонд. Возможны выплаты служащим акционерного общества в виде денежных вознаграждений или акций в соответствии с определенным процентом, предусмотренным уставом.
Прибыль – основной источник формирования резервного капитала (фонда), предназначенного для возмещения непредвиденных потерь и возможных убытков; резервный капитал является страховым по своей природе. Порядок формирования резервного капитала определяется нормативными документами, регулирующими деятельность организации данного типа, а также его уставными документами.
Добавочный капитал как источник средств организации образуется, как правило, в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативными документами запрещается использование его на цели потребления.
Учет уставного и складочного капиталов, уставного и паевого фондов осуществляют в пассиве баланса.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал и накопленный капитал .
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе капитала обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе российских организаций уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья – добавочным капиталом или фондом социальной сферы (в зависимости от целевого назначения использования полученного безвозмездно имущества).
Для финансового анализа принципиальным является обоснование величины собственного капитала, поскольку разные подходы к ее определению приводят к оценке рентабельности и структуры капитала и, следовательно, к интерпретации финансового положения организации.
57. Основные средства организаций: структура, износ, амортизация
Основные средства – это фонд финансовых ресурсов, инвестированный в основные фонды производственного и непроизводственного назначения.
К основным фондам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный племенной скот, многолетние насаждения и т. д. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также стоимостью менее 100 %-ной величины минимальной месячной оплаты труда независимо от срока службы. Их формирование осуществляется за счет основных средств (основного капитала), выступающих главной частью уставного капитала.
Фонды организации делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность организации определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т. д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.
По мере участия основных фондов в производственном процессе они изнашиваются, теряют свои первоначальные качества и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Для компенсации их износа в организациях образуется амортизационный фонд, в котором аккумулируются суммы амортизации. Амортизация – это денежное выражение износа основных фондов; суммы амортизации накапливаются, как правило, на специальных счетах в целях инвестиционного восстановления основных фондов.
Амортизационный фонд формируется посредством ежегодных амортизационных отчислений и используется для простого и, частично, расширенного воспроизводства основных фондов. За время службы основных фондов происходит их моральное старение (моральный износ), и поэтому накопленные суммы амортизации должны направляться на приобретение новых, более производительных видов оборудования. Это позволяет фактически частично использовать их на расширенное воспроизводство.
Начисление амортизационных начислений осуществляется:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка – по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, учитывающей срок полезного использования объекта;
3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
58. Определение полезного срока использования основных средств
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока его полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, а также объект основных средств, которые переведены по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования объекта основных средств, когда он отсутствует в технических условиях или когда он не установлен в централизованном порядке, определяется исходя из:
1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и иных видов ремонта;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств , приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета. Для стимулирования развития высокотехнологичных отраслей организациям предоставлено право осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов. Ускоренная амортизация регламентируется правительственными решениями и применяется в приоритетных отраслях и сферах деятельности наряду с линейным и регрессивным методами амортизации.
При линейном методе амортизация начисляется по фиксированным нормам в течение всего срока службы оборудования. При использовании регрессивного метода начисления амортизации в начале амортизационного периода устанавливается высокая норма амортизации, которая затем постепенно снижается.
Нормы амортизации основных фондов используются для расчета размера ежегодных сумм амортизационных отчислений и определяются в процентах к балансовой стоимости основных фондов.
Нормы амортизации устанавливаются по видам основных фондов (их функциональным группам). Более высокие нормы амортизации применяются по активной части основных фондов, которые непосредственно воздействуют на предмет труда.
Норма амортизации отражает процентное отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов.
59. Оценка основных средств предприятия
В процессе учета и проведения аналитических расчетов используют следующие методы оценки основных производственных фондов.
Первоначальная стоимость основных средств (фондов) , приобретаемых за плату, есть сумма фактических затрат организации на их: 1) приобретение; 2)сооружение; 3) изготовление.
Изменение первоначальной стоимости основных средств (фондов) допускается только в случаях:
1) достройки;
2) дооборудования;
3) реконструкции;
4) частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных фондов относится в течение года на добавочный капитал организации.
При невозможности установить: стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Восстановительная стоимость исчисляется с помощью:
1) устанавливаемого индекса цен;
2) цен на аналогичные виды продукции, по которым уже определена восстановительная стоимость;
3) укрупненных коэффициентов изменения цен.
В целях приведения стоимости основных фондов в соответствие с изменившимися экономическими и техническими условиями производства периодически осуществляются переоценки основных фондов. Восстановительная (остаточная – без износа) стоимость позволяет определить величину основных средств, необходимых для покрытия реальной величины основных фондов.
Цель переоценки – приведение в соответствие фактической потребительной
стоимости основных фондов (их способности к реальному производственному процессу) с их ценой. Переоценивать объекты основных средств коммерческие организации имеют право не чаще 1 раза в год на начало отчетного года путем индексации их стоимости или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.
Оценочной величиной основных фондов служит также первоначальная (восстановительная) стоимость с учетом износа или так называемая остаточная стоимость основных производственных фондов. В настоящее время на основе этого метода оценки производится отражение стоимости основных фондов в бухгалтерском балансе. Остаточная стоимость определяется путем вычитания сумм износа:
1) из первоначальной (или восстановительной) стоимости;
2) начисленных по нормам амортизационных отчислений;
3) поправочных коэффициентов к ним.
Высокая динамика изменения условий функционирования основных фондов в реформируемой экономике, продолжающиеся процессы приватизации нередко требуют оценки основных фондов по рыночной стоимости, т. е. по ценам, которые складываются на рынке.
Может использоваться также ликвидационная стоимость , которая устанавливается ликвидационной комиссией в случае ликвидации основных фондов или по другим основаниям, предусмотренным законодательством. При особых условиях эксплуатации основных фондов, когда возникает их повышенный (или пониженный) износ, нормы амортизации корректируются при помощи поправочных коэффициентов.
Амортизационные отчисления входят в себестоимость продукции и, следовательно, влияют на размер прибыли организации. Следует учитывать также то, что амортизационные начисления в своей основной части можно отнести к условно-постоянным расходам, которые, как известно, резко возрастают в себестоимости единицы продукции при сокращении объемов производства, что характерно сейчас для большинства российских организаций.
60. Анализ переоценки основных фондов
В настоящее время организациям предоставлено право осуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости. Пересчет производится на основании цен, складывающихся на момент пересчета на соответствующие виды основных фондов. Произведенные расчеты подтверждаются документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов.
Каждая организация имеет право самостоятельно определять форму переоценки своих основных фондов и привлекать к их переоценке независимых экспертов по своему выбору.
Переоценка производится путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам. При подтверждении рыночных цен может быть использован механизм, приведенный в п. 1.6 Порядка проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1997 г., утвержденного Госкомстатом РФ, Минэкономики и Минфином РФ от 18.02.1997 г. № ВД-1-24/336.
Для документального подтверждения рыночной цены используются:
1) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
3) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
4) экспертные заключения о стоимости объектов основных фондов.
При оценке приобретенных по импорту основных фондов можно использовать документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, пересчитанной в рублях по официальному курсу на эту дату. Порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств изложен в п. 3.6 Положения о бухгалтерском учете "Учет основных средств", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 г. № 65н.
При проведении оценочных расчетов по строительным объектам используются удельные стоимостные показатели в уровне базовых цен на единицу объема или площади, а также индексы изменения стоимости строительства для перерасчета этих показателей в ценах на момент перерасчета. В расчетах используются также отраслевые индексы Госстроя СССР и индексы перерасчета стоимости строительства прошлых лет в ценах на 1 января 1997 г.
Источниками информации являются:
1) сборники укрупненных показателей восстановительной стоимости зданий и сооружений для переоценки фондов, утвержденных отраслевыми комитетами и министерствами;
2) расчетные индексы пересчета стоимости строительно-монтажных работ для различных регионов РФ;
3) данные регистрации текущих цен потребления на материалы, конструкции и изделия, показатели оплаты труда, других затрат и прибыли на 1 человеко-день затрат труда работников, занятых на строительно-монтажных работах в базовых подрядных организациях.
Для пересчета используются:
1) средневзвешенные переводные индексы цен, рассчитанные на основе удельного веса отдельных составляющих элементов;
2) сборники цен отраслевого отдела ценообразования НАМИ;
3) ежегодные информационные бюллетени. Переоценке основных средств предшествует годовая инвентаризация, в процессе которой составляются инвентаризационные описи и оборотно-сличительные ведомости. По информации, полученной в процессе инвентаризации, производится расчет полной восстановительной стоимости основных фондов на дату оценки.
Единицей учета основных средств является:
1) определенный инвентарный номер, т. е. законченное устройство;
2) предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.