В конце года заключительными записями оформляется в учете реформация баланса – закрываются счета 80 и 81. В результате этого счета 80 и 81 на начало следующего года имеют нулевое сальдо и на них вновь можно накапливать информацию о прибылях и убытках предприятия, их использовании или погашении.
Сначала списывают использованную прибыль отчетного года:
Д-т сч. 80 – сумма использованной прибыли,
К-т сч. 81-1, 81-2 – сумма использованной прибыли.
Проводка уравнивает начальное сальдо и оборот по дебету счета с кредитовым оборотом, следовательно, конечное сальдо по счету 81 равно нулю.
Потом неиспользованная прибыль (или непокрытый убыток) отчетного года (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 80) переносится со счета 80 на счет 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Если оборот по кредиту счета 80 превышает оборот по дебету, значит есть нераспределенная прибыль, и составляется проводка:
Д-т сч. 80 – сумма неиспользованной прибыли,
К-т сч. 88-1 – сумма неиспользованной прибыли.
Если оборот по дебету счета 80 превышает оборот по кредиту, то есть убытки. Они оформляются проводкой:
Д-т сч. 88-1 – сумма непокрытых убытков,
К-т сч. 80 – сумма непокрытых убытков.
Счет 88-1 – транзитный (на нем прибыль учитывается до момента начисления дивидендов участникам, практически – до момента общего собрания в начале следующего года):
Д-т сч. 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" – общая сумма дивидендов;
К-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов" – дивиденды сторонним учредителям;
К-т сч. 70 "Расчеты по оплате труда" – дивиденды акционерам-работникам фирмы.
Оставшаяся сумма прибыли переносится на счет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет":
Д-т сч. 88-1,
К-т сч. 88-2.
Средства с этого счета используются предприятием для пополнения своих фондов и резервов, выплаты доходов учредителям, если прибыль отчетного года недостаточная.
Убыток, показанный по дебету счета 88-1, погашается предприятием за счет своих фондов и резервов. При не полном погашении непокрытый остаток переносится на дебет счета 88-2, его ликвидируют в последующем.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
За счет прибыли предприятия образуют следующие фонды и резервы:
– резервный капитал;
– резерв по сомнительным долгам;
– фонды специального назначения (накопления, потребления, социальной сферы).
Назначение резервного капитала – возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности. Для защиты интересов учредителей и кредиторов резервный капитал создается в обязательном порядке. Его размеры определяются в учредительных документах предприятия. Если размер резервного капитала не превышает 25 % от величины уставного капитала, то отчисления в него производятся из балансовой прибыли, если превышает – сумма превышения взимается из чистой прибыли.
Учитывается резервный капитал на пассивном счете 86 "Резервный капитал", кредитовое сальдо по которому показывает сумму неиспользованного резервного капитала, а по дебету отражается использование капитала на покрытие убытков отчетного года (в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), а по кредиту – образование капитала за счет балансовой или чистой прибыли.
Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая своевременно не погашена и не обеспечена гарантиями. Если в договоре срок погашения не указан, то таковым принято считать нормально необходимое время для осуществления условий договора.
Резерв по сомнительным долгам, как и резервный фонд, создается за счет прибыли. Он создается в конце отчетного года после инвентаризации дебиторской задолженности. Сверка расчетов происходит на основе переписки с должником.
Размер резерва определяется инвентаризационной комиссией по каждому долгу отдельно в зависимости от финансового состояния должника и возможности погашения (полного или частичного) долга. Сумма сомнительных долгов резервируется за счет балансовой прибыли:
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 82 "Оценочные резервы", субсчет 1 "Резервы по сомнительным долгам".
На протяжении следующего года резерв используется для списания безнадежной к взысканию дебиторской задолженности по истечении искового срока:
Д-т сч. 82-1 "Резервы по сомнительным долгам",
К-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным",
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В тех случаях, когда до конца года, следующего за годом создания резерва, он использован не полностью, неизрасходованная сумма присоединяется к балансовой прибыли соответствующего года:
Д-т сч. 82-1 "Резервы по сомнительным долгам",
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".
УЧЕТ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Фонды специального назначения образуются из чистой прибыли предприятия и за счет взносов учредителей. Фонды специального назначения – это фонд накопления, фонд потребления и фонд социальной сферы.
Первый из них – фонд накопления – создается для резервирования средств на развитие производства, создание нового имущества.
Фонд накопления может уменьшатся, это происходит при
погашении убытков отчетного года; распределении фонда между учредителями; списании затрат при создании нового имущества, но не входящих в первоначальную стоимость этого имущества (пример: затраты на переподготовку кадров для работы новом оборудовании).
Фонд накопления отражается на пассивном фондовом счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 3 "Фонды накопления", к которому открываются два подраздела – "Фонд накопления, образованный" и "Фонд накопления, использованный".
Создание фонда накопления (за счет чистой прибыли и отчислений учредителей) показывают на счете "Фонд накопления, образованный":
Д-т сч. 81, 75,
К-т сч. 88-3 "Фонд накопления, образованный".
Капитальные вложения средств фиксируют переносом с одного подраздела на другой:
Д-т сч. 88-3 "Фонд накопления, образованный",
К-т сч. 88-3 "Фонд накопления, использованный".
Кроме того, в учете оформляются проводки, показывающие капитальные вложения и введение в эксплуатацию основных средств, но не затрагивающие источники средств:
Д-т сч. 01,
К-т сч. 08.
Фонды потребления – это средства на социальное развитие и материальное поощрение работников. Фонды потребления используют на начисление единовременных пособий и материальной помощи; начисление премий; полное или частичное погашение стоимости выданных работникам путевок, проездных документов и т. п.
Фонд социальной сферы – это средства на финансовое обеспечение развития социальной сферы (капитальные вложения).
Учет фондов потребления и социальной сферы ведется на пассивном фондовом счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на субсчетах 4 "Фонд социальной сферы" и 5 "Фонд потребления". Кредитовое сальдо по этим субсчетам показывает величину неиспользованных в данном фонде средств. По дебету субсчетов отражаются суммы, израсходованные на целевые мероприятия, по кредиту – образование и пополнение фондов за счет чистой прибыли.
Глава 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере.
К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.
В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации. На земельные участки износ не начисляется. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов на их приобретение, включая затраты на улучшение их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
К основным средствам относятся предметы, срок службы которых составляет более 1 года, а стоимость – не менее установленного лимита (на 1.01.97 этот лимит составлял 1 млн. рублей).
Предметы, имевшие срок эксплуатации менее 1 года, а также предметы стоимостью менее установленного лимита, не относятся к основным средствам. Они образуют группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов и относятся не к основным, а к оборотным средствам.
Исключением из этих критериев являются: орудия лова, предметы проката, специальные инструменты и приспособления целевого назначения, временные (не титульные) сооружения, приобретенное имущество, стоимость которого вместе с НДС и СН больше установленного лимита, а без налогов – меньше, и другие виды имущества, предусмотренные п. 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
При увеличении лимита стоимости основные средства могут переводиться в состав оборотных средств, например, в состав "малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Независимо от стоимости и срока службы к основным средствам относятся:
– сельскохозяйственные машины и орудия;
– строительно-механизированный инструмент;
– рабочий и продуктивный скот.
Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.
В процессе существования на предприятии основные средства проходят несколько этапов:
– поступление (приобретение или строительство) и передача в эксплуатацию;
– износ в процессе эксплуатации;
– ремонт;
– выбытие (ликвидация вследствие ветхости, уничтожение при пожаре или стихийном бедствии, реализация).
Надо различать следующие понятия: право владения, пользования и распоряжения основными средствами.
Под владением понимают полное право собственности. Владелец основных средств имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду или предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать основные средства с баланса, если они устарели или изношены. Владение включает в себя распоряжение и пользование.
Владелец может передать право распоряжения или пользования другим лицам.
Распоряжение – это ограниченное временем и полномочиями право владения. Можно распоряжаться вещью, но не иметь право ее продать или ликвидировать.
Пользование означает только право использования конкретного имущества для удовлетворения каких-либо потребностей.
Задачи учета основных средств на предприятии следующие:
– контроль за сохранностью и наличием основных средств;
– правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения внутри предприятия и выбытия;
– контроль за правильным расходованием средств на эксплуатацию и реконструкцию, ремонт и модернизацию основных средств;
– исчисление доли стоимости основных средств для ее включения в затраты производства;
– определение результатов от выбытия объектов основных средств.
КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам:
– по видам;
– по назначению;
– по отраслям экономики;
– по степени использования в хозяйственной деятельности;
– по принадлежности.
Органы государственной статистики устанавливают типовую классификацию основных средств по видам, в соответствии с которой основные средства делятся на:
1. Здания.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование:
4.1. силовые машины и оборудование;
4.2. рабочие машины и оборудование;
4.3. измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
4.4. вычислительная техника;
4.5. прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства.
6. Инструмент.
7. Производственный инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
12. Прочие основные фонды.
По характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.
Основные фонды производственного назначения – это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.
Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.
Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства – это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.
По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Классификация основных средств по отраслям экономики выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение и др.
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств:
– первоначальная;
– восстановительная;
– остаточная.
Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.
Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.
Такие переоценки, определяющие восстановительную стоимость, производятся только по распоряжению правительства. С 1992 г. переоценки проводят ежегодно. С момента переоценки восстановительная стоимость считается первоначальной.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.
Как отмечалось, принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности.
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
На всех предприятиях аналитический учет основных средств организован по единой схеме: по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов с приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения определенных функций.
Инвентарным объектом считается:
– по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с внутренними устройствами (системой отопления, водопроводом, газопроводом, вентиляционными и прочими системами) и надворные постройки (сараи, склады, забор);
– по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним единое целое (мост с опорами, подъездами и подходами к нему);
– по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания (сооружения);
– по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами к ней и индивидуальным ограждением;
– по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат вместе с входящими в его состав приспособлениями, принадлежностями, приборами, ограждением и фундаментом, на котором смонтирован;
– по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;
– по инструментам и инвентарю – каждый предмет, имеющий самостоятельное назначение и не являющийся составной частью какого-либо другого инвентарного объекта.
Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер для обеспечения контроля за его сохранностью. Инвентарный номер используется однократно: присваивается объекту при поступлении на предприятие, ставится на самом объекте и в первичных документах, сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии. После выбытия объекта его инвентарный номер другим объектам не присваивается.
(Арендованные объекты учитываются под инвентарными номерами арендодателя.)
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица.
В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств должен содержать следующие реквизиты:
– наименование объекта;
– место эксплуатации;
– паспортные данные объекта;
– заводской номер (номер завода-изготовителя);
– дату постройки и ввода в эксплуатацию;
– инвентарный номер;
– первоначальную стоимость;
– сумму износа;
– норму амортизации на полное восстановление;