– код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в зависимости от места эксплуатации объекта – в основном или вспомогательном производстве, в общезаводских службах – затраты по нему будут относиться на разные счета);
– источник приобретения или финансирования;
– поставщик объекта.
Помимо этих реквизитов, в акте приемки-передачи должны быть краткая характеристика объекта; данные о соответствии объекта техническим условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта и, если требуются, то какая; заключение комиссии.
К акту прилагают перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п.
Акт приемки-передачи основных средств подписывается всеми членами комиссии.
Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной операции.
На основании акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации.
В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости проведенных капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции, перемещения внутри организации, дата и причина выбытия.
При переоценке объекта его восстановительная стоимость записывается в раздел "Реконструкция, модернизация", а сумма износа – в соответствующий раздел карточки.
(Для арендованных объектов используются копии инвентарных карточек арендодателя.)
Инвентарная карточка после выписки регистрируется в специальных описях типовой формы, записи в эти формы ведут по классификационным видам основных средств.
Зарегистрированную карточку помещают в картотеку основных средств, в которой они классифицированы по видам, а внутри видов – по месту нахождения и эксплуатации.
На основании картотеки ведется учет движения основных средств. Карточки по арендованным, вновь поступившим и выбывшим объектам группируют отдельно, отдельно хранятся и карточки недействующих основных средств.
По месту эксплуатации все объекты учитываются в инвентарных списках с указанием материально ответственных лиц.
Если на предприятии число используемых основных средств невелико, учет разрешается вести в инвентарной книге. Записи в книгу делаются в разрезе видов основных средств и по местам их нахождения. При таком учете инвентарные карточки не заводятся.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет наличия и движения собственных основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Это активный инвентарный счет. Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту – выбытие объектов (также по первоначальной стоимости).
Основанием для записей о поступлении основных средств на счет являются акты приемки-передачи основных средств.
На предприятие основные средства могут поступать безвозмездно (в частности, как субсидия правительства), могут покупаться,
сооружаться собственными силами или поступать как взнос учредителей в уставный капитал. Во всех случаях оформление поступления основных средств разное.
Оформление безвозмездно полученных основных средств. В этом случае первоначальная стоимость основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление основных средств увеличивает общую первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 "Основные средства". Кроме того, по кредиту пассивного счета 87 "Добавочный капитал" субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности" увеличивается общая стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей:
Д-т сч. 01 "Основные средства" – первоначальная стоимость,
К-т сч. 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" – первоначальная стоимость.
Если полученные основные средства были в эксплуатации и частично изношены, износ отражается проводкой:
Д-т сч. 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" – сумма износа,
К-т сч. 02 "Износ основных средств" – сумма износа.
В этих проводках в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", отражающим основные средства по первоначальной стоимости, и 02 "Износ основных средств", отражающим износ основных средств, оказывается субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности" счета 87 "Добавочный капитал".
Счет 87 – пассивный фондовый счет, по его дебету отражается уменьшение, а по кредиту – увеличение средств, которые имеются у предприятия в виде добавочного капитала.
Покупка основных средств. Покупка и сооружение подрядным способом (силами сторонних организаций) основных средств оформляется в учете так:
1. Акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета означает обязательство произвести по нему уплату) либо счет подрядной организации за выполненные работы:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" – стоимость основных средств,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – стоимость основных средств.
Счет 08 "Капитальные вложения" служит для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства – затрат по строительству зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный счет. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям (по объектам, не сданным или не принятым в эксплуатацию). Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат отчетного месяца, оборот по кредиту – списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет фондов специального назначения и других источников.
2. Оплачен счет поставщиков (подрядчиков):
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – стоимость основных средств,
К-т сч. 51 "Расчетный счет" – стоимость основных средств.
3. Основные средства введены в эксплуатацию:
Д-т сч. 01 "Основные средства" – стоимость приобретения основных средств,
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" – стоимость приобретения основных средств.
С момента ввода в эксплуатацию стоимость приобретения ранее неиспользовавшегося объекта станет его первоначальной стоимостью.
Если приобретенный объект ранее был в эксплуатации, оформляется его износ:
Д-т сч. 01 "Основные средства" – сумма износа,
К-т сч. 02 "Износ основных средств" – сумма износа.
На счете 01 данный объект будет учитываться по первоначальной стоимости, определенной как стоимость его приобретения, увеличенная на сумму износа.
Сооружение основных средств собственными силами. Основные средства могут сооружаться собственными силами (структурными подразделениями предприятия). Такое строительство называют строительством хозяйственным способом. Оно отражается в учете в несколько этапов:
1. Отражаются расходы на строительство основных средств:
Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство",
К-т сч. 10, 25, 70, 69 и т. д.
Этой проводкой затраты собираются по дебету аналитических счетов, соответствующих вспомогательным производствам, осуществляющим строительство.
В качестве кредитуемых счетов могут выступать:
– счет 10 "Материалы" – на сумму использованных в строительстве сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;
– счет 25 "Общепроизводственные расходы" – на сумму цеховых расходов вспомогательных производств на строительство данного объекта;
– счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве объекта;
– счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма определяется по начисленной заработной плате);
– счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" – на стоимость использованных при сооружении инструмента, приспособлений и инвентаря.
2. Если при строительстве ведется параллельно монтаж оборудования, этот факт отражается проводкой:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" – стоимость оборудования,
К-т сч. 07 "Оборудование к установке" – стоимость оборудования.
Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.
3. Приняты затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" – сумма затрат вспомогательных цехов,
К-т сч. 23 "Вспомогательное производство" – сумма затрат вспомогательных цехов.
4. Ввод основных средств в действие:
Д-т сч. 01 "Основные средства" – первоначальная стоимость объекта,
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" – первоначальная стоимость объекта.
Первоначальная стоимость объекта складывается из затрат вспомогательных цехов, ведущих строительство, и стоимости установленного на объекте оборудования.
Оформление вклада основных средств в уставный капитал. При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный фонд предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон – вкладчика и остальных владельцев, а сумма износа, если он есть, – сообщается вкладчиком или определяется экспертным путем.
В учете поступление основных средств отражается проводкой:
Д-т сч. 01 "Основные средства" – согласованная стоимость,
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" – согласованная стоимость, а износ – проводкой вида,
Д-т сч. 01 "Основные средства" – сумма износа,
К-т сч. 02 "Износ основных средства – сумма износа.
Расходы по доставке основных средств, полученных в результате покупки, включаются в их первоначальную стоимость, а расходы по доставке основных средств, полученных безвозмездно – собираются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. Износ – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств.
Изношенным объектам основных средств необходимо восстановление. Физическое восстановление может быть частичным или полным. Частичное восстановление основных средств – это ремонт, полное – реновация, т. е. замена изношенных основных средств новыми.
Отсюда следует, что каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для физического восстановления основных средств. Накапливание для этой цели достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортизационных отчислений.
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление. Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы основных фондов. Начисление не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.
Нормы амортизационных отчислений рассчитываются централизованно и утверждаются правительством. В "Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства" все основные средства и соответствующие им нормы амортизационных отчислений сгруппированы по классификационным видам. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. В то же время эти нормы соответствуют средним условиям труда. Особенности отдельных производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ используемых на предприятии средств, учитываются с помощью соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
Начисление амортизации по основным фондам, которые поступили по импорту, производят по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по дебету и кредиту счета 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не берутся.
Разрешается проводить ускоренную амортизацию активной части основных фондов (есть исключения). Порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Разрешается применять ускоренную (более, чем в 2 раза) амортизацию по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.
В соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).
Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока службы основных средств до полного переноса всей их стоимости на продукцию или услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.
В тех случаях, когда предприятие принимает решение о применении ускоренной амортизации, оно должно быть оформлено как элемент учетной политики. Решения о применении ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. При не целевом их использовании дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
С 1 июля 1994 г. постановлением № 967 разрешено применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.
При введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износа следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.
Расчет сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей "Расчет износа (амортизации) основных средств" (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Практически сумму амортизации за отчетный месяц определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 "Износ основных средств". К этому счету могут быть открыты два субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств";
02-2 "Износ имущества, сданного в лизинг".
На первом учитывают движение износа основных средств, которые принадлежат организации на правах собственности, на втором – движение износа основных средств по лизинговому имуществу.
Сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения – 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 "Износ жилищного фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства".
На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организаций и зачисленные в состав основных средств, износ не начисляется, так же как и по полностью амортизированным основным средствам.