На период действия договора владелец рекламной конструкции имеет право беспрепятственного доступа к недвижимому имуществу, к которому присоединяется рекламная конструкция, и пользования этим имуществом для целей, связанных с осуществлением прав владельца рекламной конструкции, в том числе с ее эксплуатацией, техническим обслуживанием и демонтажом.
Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых предполагается осуществить установку рекламной конструкции.
Не требуется получения разрешений на витрины, киоски, лотки, передвижные пункты торговли, уличные зонтики.
Установка рекламной конструкции без разрешения (самовольная установка) не допускается. В случае самовольной установки рекламной конструкции вновь она подлежит демонтажу на основании предписания органа местного самоуправления муниципального района или органа местного самоуправления городского округа, на территориях которых установлена рекламная конструкция.
Разрешение выдается на основании заявления на установку рекламной конструкции собственника или иного законного владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции, к которому прилагаются:
– данные о заявителе – физическом лице либо данные о государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
– подтверждение в письменной форме согласия собственника или иного законного владельца соответствующего недвижимого имущества на присоединение к этому имуществу рекламной конструкции, если заявитель не является собственником или иным законным владельцем недвижимого имущества.
Орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа не вправе требовать от заявителя представления документов и сведений, не относящихся к территориальному размещению, внешнему виду и техническим параметрам рекламной конструкции, а также взимать помимо государственной пошлины дополнительную плату за подготовку, оформление, выдачу разрешения и совершение иных связанных с выдачей разрешения действий.
Орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа самостоятельно осуществляет согласование с уполномоченными органами, необходимое для принятия решения о выдаче разрешения или об отказе в его выдаче. При этом заявитель вправе самостоятельно получить от уполномоченных органов такое согласование и представить его в орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа.
Разрешение на установку рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе независимо от формы собственности недвижимого имущества выдается лицу, не занимающему преимущественного положения в сфере распространения наружной рекламы.
Решение о выдаче разрешения на установку рекламной конструкции или об отказе в его выдаче должно быть направлено в письменной форме органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа заявителю в течение двух месяцев со дня приема от него необходимых документов. Заявитель, не получивший в вышеуказанный срок от органа местного самоуправления муниципального района или органа местного самоуправления городского округа решения в письменной форме о выдаче разрешения или об отказе в его выдаче, имеет право в течение трех месяцев обратиться в суд или арбитражный суд с заявлением о признании бездействия соответствующего органа местного самоуправления незаконным.
Решение об отказе в выдаче разрешения должно быть мотивировано и принято органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа исключительно по следующим основаниям:
– несоответствие проекта рекламной конструкции и ее территориального размещения требованиям технического регламента;
– несоответствие установки рекламной конструкции в заявленном месте схеме территориального планирования или генеральному плану;
– нарушение требований нормативных актов по безопасности движения транспорта;
– нарушение внешнего архитектурного облика сложившейся застройки поселения или городского округа;
– нарушение требований законодательства Российской Федерации об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации, их охране и использовании;
– нарушение требований проведения торгов на право заключения договора на установку рекламной конструкции.
В случае отказа органа местного самоуправления муниципального района или органа местного самоуправления городского округа в выдаче разрешения заявитель в течение трех месяцев со дня получения решения об отказе в выдаче разрешения вправе обратиться в суд или арбитражный суд с заявлением о признании такого решения незаконным.
Разрешение на установку рекламной конструкции выдается органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа на каждую рекламную конструкцию на срок действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции. В данном разрешении указываются владелец рекламной конструкции, собственник земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединена рекламная конструкция, тип рекламной конструкции, площадь ее информационного поля, место установки рекламной конструкции, срок действия разрешения, орган, выдавший разрешение, номер и дата его выдачи, иные сведения.
Лицо, которому выдано разрешение на установку рекламной конструкции, обязано уведомлять орган местного самоуправления, выдавший такое разрешение, обо всех фактах возникновения у третьих лиц прав в отношении этой рекламной конструкции (сдача рекламной конструкции в аренду, внесение рекламной конструкции в качестве вклада по договору простого товарищества, заключение договора доверительного управления, иные факты).
Разрешения, выданные органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа с нарушением требований ст. 19 Закона о рекламе, подлежат аннулированию на основании предписания антимонопольной службы.
Кроме того, органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа решение об аннулировании разрешения на установку рекламной конструкции принимается:
– в течение месяца со дня направления ему владельцем рекламной конструкции уведомления в письменной форме о своем отказе от дальнейшего использования разрешения;
– в течение месяца с момента направления ему собственником или иным законным владельцем недвижимого имущества, к которому присоединена рекламная конструкция, документа, подтверждающего прекращение договора, заключенного между таким собственником или таким владельцем недвижимого имущества и владельцем рекламной конструкции;
– если в течение года со дня выдачи разрешения рекламная конструкция не установлена;
– если рекламная конструкция используется не в целях распространения рекламы, социальной рекламы;
– если разрешение выдано лицу, заключившему договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции с нарушением требований о проведении торгов, либо результаты аукциона или конкурса признаны недействительными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– в случае неуведомления органа, выдавшего разрешение, о возникновении у третьих лиц прав на конструкцию, а также при нарушении антимонопольных правил в сфере наружной рекламы.
Решение об аннулировании разрешения на установку рекламной конструкции может быть обжаловано в суд или арбитражный суд в течение трех месяцев со дня его получения.
Разрешение на установку рекламной конструкции может быть признано недействительным в судебном порядке в случае:
– неоднократного или грубого нарушения рекламораспространителем законодательства Российской Федерации о рекламе – по иску антимонопольного органа;
– обнаружения несоответствия рекламной конструкции и ее территориального размещения требованиям технического регламента – по иску органа, осуществляющего контроль за соблюдением технических регламентов;
– несоответствия установки рекламной конструкции в данном месте схеме территориального планирования или генеральному плану – по иску органа местного самоуправления;
– нарушения внешнего архитектурного облика сложившейся застройки поселения или городского округа – по иску органа местного самоуправления;
– несоответствия рекламной конструкции требованиям нормативных актов по безопасности движения транспорта – по иску органа, осуществляющего контроль за безопасностью движения транспорта;
– возникновения преимущественного положения владельца рекламной конструкции – по иску антимонопольного органа.
В случае аннулирования разрешения или признания его недействительным владелец рекламной конструкции либо собственник или иной законный владелец соответствующего недвижимого имущества, к которому такая конструкция присоединена, обязан осуществить демонтаж рекламной конструкции в течение месяца и удалить информацию, размещенную на такой рекламной конструкции, в течение трех дней.
При невыполнении обязанности по демонтажу рекламной конструкции орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа вправе обратиться в суд или арбитражный суд с иском о принудительном осуществлении демонтажа рекламной конструкции. В случае принятия судом или арбитражным судом решения о принудительном осуществлении демонтажа рекламной конструкции ее демонтаж, хранение или в необходимых случаях уничтожение осуществляются за счет собственника или иного законного владельца недвижимого имущества, к которому была присоединена рекламная конструкция. По требованию собственника или иного законного владельца такого недвижимого имущества владелец рекламной конструкции обязан возместить ему разумные расходы, понесенные в связи с демонтажом, хранением или в необходимых случаях уничтожением рекламной конструкции.
При невыполнении обязанности по удалению размещенной на рекламной конструкции информации в случае аннулирования разрешения или признания его недействительным собственник или иной законный владелец недвижимого имущества, к которому была присоединена рекламная конструкция, осуществляет удаление этой информации за свой счет. По требованию собственника или иного законного владельца такого недвижимого имущества владелец рекламной конструкции обязан возместить ему разумные расходы, понесенные в связи с удалением этой информации.
В частности, размещение наружной рекламы в г. Москве и получение разрешений на ее размещение регламентирует постановление Правительства г. Москвы от 21. 11. 2006 № 908-ПП "О порядке установки и эксплуатации объектов наружной рекламы и информации в городе Москве и регламенте подготовки документов комитетом рекламы, информации и оформления города Москвы заявителям в режиме "одного окна"".
По договорам на установку и эксплуатацию объектов наружной рекламы взимается плата, размер которой зависит от площади информационного поля объекта наружной рекламы, места его установки, технических характеристик объекта.
Кроме того, за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы рекламораспространитель должен уплатить государственную пошлину в размере 1500 руб. (п. 80 ст. 333. 33 НК РФ, письма Минфина России от 06. 06. 2007 № 03-05-06-03/31, от 20. 05. 2005 № 03-06-05-04/137, от 10. 02. 2005 № 03-06-03-04/11, УФНС России по г. Москве от 02. 05. 2007 № 28-11/040697). Разрешение на распространение наружной рекламы должно выдаваться отдельно на каждый объект размещения наружной рекламы. В случае отказа в выдаче разрешения государственная пошлина возврату не подлежит.
Расходы на уплату государственной пошлины, по мнению налоговых органов, списываются в затраты на рекламу равными долями в течение срока действия разрешения (в течение пяти лет).
Рассмотрим порядок учета расходов рекламодателей на приобретение или сооружение рекламных конструкций. Эти расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме, как это предусмотрено п. 4 ст. 264 НК РФ. Однако в налоговом учете существует правило, согласно которому объекты, имеющие срок полезного использования не менее года и стоимостью свыше 20 000 руб., причисляются к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ).
Если рекламная конструкция является амортизируемым основным средством, то в течение всего срока ее эксплуатации по ней должна начисляться амортизация, которая в целях налогообложения прибыли признается как ненормируемые расходы на рекламу (письма Минфина России от 25. 04. 2003 № 04-02-05/3/35, от 13. 11. 2007 № 03-03-06/2/213).
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01. 01. 2002 № 1.
Срок полезного использования электрифицированных рекламных конструкций различных форматов устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Рекламные конструкции включаются в состав пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В соответствии с порядком, предусмотренным п. 1. 1 ст. 259 НК РФ, до 10 % первоначальной стоимости рекламных конструкций может списываться в налоговом учете на расходы единовременно.
Если стоимость щита (другой конструкции наружной рекламы) ниже 20 000 руб., сумма списывается в расходы единовременно и не нормируется.
В бухгалтерском учете организациям следует руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30. 03. 2001 № 26н, п. 5 которого гласит, что активы, отвечающие определению основного средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Это означает, что носитель наружной рекламы стоимостью в пределах вышеуказанного лимита может быть оприходован по счету 10 на специально предусмотренном для таких активов субсчете и при вводе в эксплуатацию единовременно списан на счет 44. Аналогично следует поступить с объектом, не отвечающим определению основного средства уже независимо от стоимости.
Рекламные носители – основные средства амортизируются в бухгалтерском учете в течение всего срока их полезного использования, определенного организацией, с отнесением расходов в виде амортизационных отчислений в состав расходов на рекламу (Д-т 44 К-т 02 "Амортизация основных средств").
Если налогоплательщик размещает на принадлежащем ему или арендованном рекламном носителе, предназначенном для распространения наружной рекламы, не только свою рекламу, но и получает доходы от размещения (распространения) рекламы других лиц, его доход может облагаться единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), если это предусмотрено нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (по месту размещения рекламной конструкции) (подпункт 10 п. 2 ст. 346. 26 НК РФ, письма ФНС России от 05. 07. 2005 № 22-1-11/1241@, от 07. 04. 2005 № 22-2-14/520@, от 01. 02. 2005 № 22-1-12/089, Минфина России от 08. 02. 2008 № 03-11-04/3/51, от 18. 01. 2008 № 03-11-05/07, от 04. 12. 2007 № 03-11-04/3/478, от 15. 10. 2007 № 03-11-04/3/403, от 09. 10. 2007 № 0311-04/3/395, от 19. 06. 2007 № 03-11-04/3/222, от 05. 06. 2007 № 03-11-04/3/203, от 25. 04. 2007 № 03-11-04/3/129, от 26. 01. 2007 № 03-11-04/3/21, от 20. 12. 2006 № 03-11-04/3/548, от 15. 12. 2006 № 03-11-04/3/541, от 08. 12. 2006 № 03-11-04/3/533, от 28. 11. 2006 № 03-11-04/3/509, от 27. 12. 2004 № 03-06-05-04/97 и др. ).
Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД определена главой 26. 3 НК РФ.
В г. Москве система налогообложения в виде ЕНВД применяется на основании Закона г. Москвы от 24. 11. 2004 № 75 "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы".
Объектом налогообложения для применения ЕНВД считается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели и базовая доходность в месяц (п. 3 ст. 346. 29 НК РФ):