Однако выражение благодарности спонсору в титрах к сериалу не являлось предварительным сообщением о рекламе продукции спонсора, содержавшейся в сериале. Расходы в виде спонсорского вклада в производство сериала в рассматриваемой ситуации не были расходами на рекламу для целей налогообложения прибыли.
Если спонсорская реклама размещается в печатных средствах массовой информации, она должна предваряться указанием "на правах рекламы", так же как и любая другая реклама в периодической печати. Это требование не распространяется на радиотрансляцию спонсорской рекламы, а также прерывание телепередачи (телепрограммы) спонсорской рекламой (ст. 14-16 Закона о рекламе, письмо Минфина России от 05. 09. 2006 № 03-03-04/2/201).
8. 11. Стимулирующие лотереи
Лотереи рекламного характера, нацеленные на то, чтобы заинтересовать покупателя приобрести товар, называют стимулирующими. Они отличаются от других разновидностей лотерейных игр, которые причислены к игорному бизнесу. Но сам принцип лотереи в стимулирующей лотерее сохраняется – это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. Выигрыш основан на везении, на принципе случайного определения выигрышей и не требует от участника знаний, умений, выполнения каких-либо заданий.
Порядок организации и проведения стимулирующих лотерей определен Федеральным законом от 11. 11. 2003 № 138-ФЗ "О лотереях" (далее – Закон о лотереях).
Организатор, то есть лицо, заинтересованное в проведении рекламной лотереи, может сам проводить акцию или подключить для этого оператора. И тот, и другой могут быть только российскими организациями (ст. 2 Закона о лотереях). При этом лотерея должна быть зарегистрирована на организатора, а с оператором лотереи он заключает договор на проведение лотереи от имени организатора и по его поручению (посреднический договор агентирования). Ответственность перед участниками лотереи за исполнение своих обязательств несет организатор. Лотерея проводится полностью за счет организатора, все понесенные оператором расходы должны быть компенсированы организатором лотереи.
В большинстве случаев рекламное агентство не может быть организатором стимулирующей лотереи, так как ее проведение должно быть связано с реализацией конкретного товара (услуги), к которым рекламное агентство не имеет никакого отношения (ст. 7 Закона о лотереях). Организатором лотереи должно быть зарегистрировано то лицо, чей товар рекламируется посредством лотереи.
В рекламе, сообщающей о проведении стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, условием участия в которых является приобретение определенного товара (стимулирующего мероприятия), должны быть указаны:
– сроки проведения такого мероприятия;
– источник информации об организаторе такого мероприятия, о правилах его проведения, количестве призов или выигрышей по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения (ст. 9 Закона о рекламе).
Право на проведение стимулирующей лотереи возникает в случае, если в ФНС России, ее органы в субъектах Российской Федерации или орган местного самоуправления направлено уведомление о проведении стимулирующей лотереи. Куда именно организациям надо обращаться, зависит от территории проведения рекламной акции, которая, в свою очередь, определяется местом реализации рекламируемого товара, например, если товар продается по всей Российской Федерации, но организатор ориентирует стимулирующую лотерею только на жителей г. Москвы, лотерея все равно будет считаться общероссийской и подавать уведомление следует непосредственно в ФНС России (территорией проведения стимулирующей лотереи в соответствии с ее условиями является территория, на которой реализуются соответствующие товары, услуги).
Уведомление о проведении стимулирующей лотереи должно содержать указание на срок, способ, территорию ее проведения и организатора такой лотереи, а также наименование товара (услуги), с реализацией которого непосредственно связано проведение стимулирующей лотереи. К уведомлению прилагаются:
– условия стимулирующей лотереи;
– описание способа информирования участников стимулирующей лотереи о досрочном прекращении ее проведения. При прекращении проведения стимулирующей лотереи организатор стимулирующей лотереи обязан опубликовать в средствах массовой информации сообщение о прекращении проведения стимулирующей лотереи или иным способом публично уведомить о таком прекращении. Это следует сделать как при досрочном окончании акции, так и при ее завершении в срок. Организатор стимулирующей лотереи обязан провести розыгрыш призового фонда стимулирующей лотереи, предназначенного для выплаты, передачи или предоставления выигрышей, и выплатить, передать или предоставить выигрыши выигравшим участникам стимулирующей лотереи, заключившим договоры на участие в такой лотерее до даты опубликования сообщения о прекращении проведения стимулирующей лотереи или иного публичного уведомления о таком прекращении;
– описание признаков или свойств товара (услуги), позволяющих установить взаимосвязь такого товара (услуги) и проводимой стимулирующей лотереи;
– описание способа заключения договора между организатором стимулирующей лотереи и ее участником. Договор между организатором и участником стимулирующей лотереи является безвозмездным (ст. 16 Закона о лотереях). Предложение об участии в стимулирующей лотерее должно сопровождаться изложением условий лотереи. Такое предложение может быть или нанесено на упаковку конкретного товара, или размещено иным способом, позволяющим без специальных знаний установить связь конкретного товара (услуги) и проводимой стимулирующей лотереи.
Порядок направления заявки участником стимулирующей лотереи и порядок приема такой заявки определяются организатором стимулирующей лотереи в условиях стимулирующей лотереи.
Организатор стимулирующей лотереи может обусловить заключение договора на участие в стимулирующей лотерее совершением ее участником определенных действий, предусмотренных условиями такой лотереи.
Особенностью стимулирующих лотерей является формирование призового фонда лотереи за счет организатора, то есть для участия в розыгрыше участнику не надо покупать лотерейный билет или иным способом платить. В то же время в отличие от прочих разновидностей лотерей в стимулирующей выигравший не может потребовать заменить приз в натуре денежной выплатой эквивалентного размера (подпункт 3 п. 2 ст. 20 Закона о лотереях);
– описание способа информирования участников стимулирующей лотереи о сроках проведения стимулирующей лотереи и ее условиях;
– засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов организатора стимулирующей лотереи;
– порядок хранения невостребованных выигрышей и порядок их востребования по истечении сроков получения выигрышей.
Право на проведение стимулирующей лотереи имеется только у организаций, которые не имеют задолженности по налогам и сборам. Соответствующее подтверждение организатор может представить в ФНС России вместе с комплектом документов. В случае непредставления организатором стимулирующей лотереи сведений об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов ФНС России, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченный орган местного самоуправления может обратиться в соответствующий налоговый орган с запросом о наличии или об отсутствии у организатора стимулирующей лотереи задолженности по уплате налогов и сборов.
Уведомление о проведении стимулирующей лотереи с приложением документов должно быть направлено организатором стимулирующей лотереи в уполномоченный орган не менее чем за двадцать дней до дня проведения стимулирующей лотереи. В течение пятнадцати дней со дня получения такого уведомления ФНС России или ее территориальные органы могут запретить проведение стимулирующей лотереи по одному из следующих оснований:
представление неполного комплекта документов;
несоответствие представленных документов требованиям Закона о лотереях;
представление недостоверных сведений;
наличие у организатора лотереи задолженности по уплате налогов и сборов.
Указание о запрете проведения стимулирующей лотереи направляется (вручается) организатору лотереи в письменной форме с указанием причин отказа в течение пятнадцати дней со дня получения уведомления о проведении стимулирующей лотереи.
Статья 9 Закона о лотереях определяет, что условия стимулирующей лотереи утверждаются ее организатором и включают:
– наименование стимулирующей лотереи, если оно имеется;
– указание на способ проведения стимулирующей лотереи и территорию ее проведения, то есть как именно и где будет происходить розыгрыш приза. По этому признаку лотереи подразделяются на тиражные, бестиражные и комбинированные.
Тиражная лотерея – это лотерея, в которой розыгрыш призового фонда лотереи между всеми участниками лотереи проводится единовременно после распространения лотерейных билетов или заменяющих их предметов (например, частей этикетки, упаковки товара). Проведение такой лотереи может включать отдельные тиражи, представляющие собой распространение партии лотерейных билетов, проведение розыгрыша призового фонда лотереи и выплату, передачу или предоставление выигрышей.
Бестиражнаялотерея – это лотерея, в которой выигрыши определяются на стадии изготовления лотерейных билетов или предметов, их заменяющих, то есть до распространения среди участников лотереи. При проведении бестиражной лотереи участник такой лотереи может сразу определить, выиграл он или нет (например, участнику лотереи достаточно открыть крышку бутылки с газированным напитком и обнаружить под ней указание на выигрыш).
Комбинированная лотерея – это лотерея, в которой выигрыши определяются как сразу, так и после проведения розыгрыша призового фонда лотереи. Например, открыв упаковку товара, покупатель может сразу узнать о выигрыше, и таким образом разыгрываются небольшие призы, а обладатель главного приза определяется путем проведения тиража.
Для проведения тиражной или комбинированной лотереи у организатора или оператора (если проведение тиража поручено ему) требуется наличие лотерейного оборудования – специально изготовленного и используемого для проведения лотереи, или оборудования, оснащенного лотерейными программами (ст. 2 Закона о лотереях). Это могут быть и сложная компьютеризированная система, и простой лотерейный барабан.
Требования к проведению розыгрышей при тиражной и бестиражной лотереях установлены ст. 18 и 19 Закона о лотереях.
Проведение стимулирующей лотереи иным не предусмотренным Законом о лотереях способом не запрещено законом и не может служить основанием для вынесения запрета контролирующего органа на проведение лотереи (постановление ФАС Московского округа от 26. 09. 2005 по делу № КА-А40/9225-05).
В зависимости от территории проведения лотерея подразделяется на международную, всероссийскую, региональную и муниципальную.
Международная лотерея – это лотерея, которая проводится на территориях двух и более государств, включая территорию Российской Федерации, на основании международного договора Российской Федерации.
Всероссийская лотерея – это лотерея, которая проводится на всей территории Российской Федерации.
Региональная лотерея – это лотерея, которая проводится на территории одного субъекта Российской Федерации.
Организация и проведение лотереи на территориях нескольких субъектов Российской Федерации осуществляются в порядке, установленном Законом о лотереях для проведения всероссийской лотереи.
Муниципальная лотерея – это лотерея, которая проводится на территории одного муниципального образования.
Стимулирующая лотерея проводится только в обычном режиме, при котором сбор, передача, обработка игровой информации, формирование и розыгрыш призового фонда лотереи осуществляются поэтапно;
– наименование организатора стимулирующей лотереи с указанием его юридического и почтового адресов, банковских реквизитов, идентификационного номера налогоплательщика и сведений об открытии счетов в кредитной организации;
– сроки проведения стимулирующей лотереи, которые не могут превышать 12 месяцев (п. 4 ст. 7 Закона о лотереях);
– права и обязанности участников стимулирующей лотереи. Участник лотереи вправе требовать от организатора лотереи получения информации о лотерее в соответствии с условиями лотереи; выплаты, передачи или предоставления выигрыша. Выигравший вправе обратиться в суд в случае задержки выплаты, передачи или предоставления выигрыша либо невыплаты, непередачи или непредоставления выигрыша организатором лотереи. Организатор лотереи имеет право разглашать персональные данные выигравшего участника лотереи только с его разрешения. Организатор лотереи не имеет права предоставлять информацию об участнике лотереи третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
– порядок проведения розыгрыша призового фонда стимулирующей лотереи, алгоритм определения выигрышей;
– порядок и сроки получения выигрышей. Если срок получения выигрышей в условиях не указан, выдача выигрыша должна произойти не позднее десяти дней с момента определения результатов в тиражной или комбинированной лотерее и соответственно в течение того же срока после обращения за выигрышем в бестиражной лотерее (ст. 1063 ГК РФ);
– порядок информирования участников стимулирующей лотереи об условиях этой лотереи.
При проведении стимулирующей лотереи распространение лотерейных билетов обычно не предусмотрено.
Если уведомление и сопутствующие ему документы поданы в срок и с соблюдением установленных требований, проведение акции не запрещено контролирующим органом, лотерее присваивается государственный регистрационный номер и она регистрируется в реестре лотерей. Государственный регистрационный номер лотереи состоит из серии и номера, разделенных знаком "/".
Серия государственного регистрационного номера лотереи является единой для всех видов лотерей, проводимых на федеральном, региональном и муниципальном уровнях, и состоит из пяти разрядов.
Первый разряд указывает на статус регистрируемой лотереи и обозначается буквой "Н" – негосударственная лотерея.
Второй разряд указывает на вид лотереи в зависимости от территории, на которой она проводится, и обозначается следующими цифрами:
"1" – международная;
"2" – всероссийская;
"3" – региональная;
"4" – муниципальная.
При проведении региональной или муниципальной лотереи третий и четвертый разряды обозначаются порядковым номером субъекта, на территории которого проводится региональная или муниципальная лотерея (например, Москва – 77). При проведении международной или всероссийской лотереи эти разряды обозначаются кодом – "00".
Пятый разряд указывает на вид лотереи в зависимости от способа ее проведения и формирования призового фонда и обозначается буквой "С" – стимулирующая лотерея.
Государственный регистрационный номер лотереи является номером, присвоенным всероссийской, региональной или муниципальной лотерее, внесенным в соответствующий реестр лотерей.
Информация о внесении в соответствующий реестр лотерей записи о проведении стимулирующей лотереи и присвоении лотерее государственного регистрационного (регистрационного) номера направляется (вручается) в письменной форме по просьбе организатора лотереи.
В ходе стимулирующей лотереи и по ее окончании ФНС России, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченный орган местного самоуправления, зарегистрировавший проведение стимулирующей лотереи, с целью контроля за проведением лотереи вправе проводить плановые и внеплановые проверки организатора (оператора) лотереи на предмет соответствия лотерей их условиям и законодательству Российской Федерации, а также направлять своих представителей для работы в составе тиражной комиссии.
Срок проведения проверки, состав группы проверяющих и ее руководитель, состав группы представителей для участия в работе тиражной комиссии и ее руководитель определяются в приказе уполномоченного органа, выдавшего разрешение на проведение лотереи.
Проверка работы тиражной комиссии осуществляется выборочно посредством:
– проверки представленных организатором лотереи документов о проведении тиража (протокол);
– выезда представителя соответствующего уполномоченного органа для контроля за проведением тиража.
Проверка соответствия стимулирующих лотерей их условиям и законодательству Российской Федерации осуществляется по представленным в ФНС России отчетам организаторов (операторов) лотерей, а также при проверке организатора (оператора) лотереи представителями соответствующего уполномоченного органа. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05. 07. 2004 № 338 "О мерах по реализации Федерального закона "О лотереях"" в ФНС России представляют:
– перечень договоров (соглашений), заключенных организатором и (или) оператором лотереи в целях ее проведения, с приложением нотариально удостоверенных копий этих договоров (соглашений);
– количество изготовленных и реализованных лотерейных билетов (иных носителей информации) в целом и по каждому выпуску с указанием их стоимости и территории реализации;
– количество и сумму выплаченных выигрышей в целом за год и по каждому выпуску, сумму и количество невостребованных выигрышей по истечении установленного срока для их выдачи, а также по истечении срока исковой давности для их получения;
– копии бухгалтерской отчетности с отметкой налогового органа на последнюю отчетную дату и по итогам за истекший финансовый год;
– нотариально удостоверенную копию аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности на последнюю отчетную дату;
– сведения об опубликованных в средствах массовой информации итогах проведения тиражей, официальных таблицах проведения тиражей, сообщениях о прекращении проведения стимулирующей лотереи;
– информацию о тиражной комиссии (ее состав, фамилии, имена и отчества членов комиссии, место работы, занимаемые должности, места жительства, паспортные данные);
– акты о нереализованных и уничтоженных билетах по каждому выпуску.
При проведении стимулирующей лотереи с использованием лотерейного оборудования ФНС России, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченный орган местного самоуправления осуществляют проверку эксплуатационных документов, в которых указываются контрольные суммы используемого программного обеспечения, а также документа, подтверждающего выполнение требований по контролю отсутствия недекларированных возможностей в указанном программном обеспечении.
Плановая проверка проводится не чаще одного раза в год по утвержденному уполномоченным органом плану.
Внеплановая проверка может проводиться в случае:
– необходимости проверки достоверности представленных сведений;