8. 9. Сувенирная продукция
Сувенирная продукция традиционно используется в рекламных целях, а также в целях поддержания интереса у конкретных лиц к деятельности организации. Сувениры отличаются по цене и форме. Обычно это продукция с логотипом и, возможно, иными реквизитами организации. Логотип представляет собой специально разработанное, оригинальное начертание полного или сокращенного наименования организации (или группы товаров данной организации). Это не просто название организации – логотип уникален, поэтому позволяет идентифицировать организацию из числа других организаций с тем же или похожими названиями. Наличие логотипа на сувенирах можно считать достаточным, чтобы говорить о том, что изделие выполняет представительскую функцию, если этот логотип узнаваем для широкого круга лиц.
По общему правилу, сувенирную продукцию можно считать рекламной, если только ее распространение планируется среди неопределенного круга лиц. Заказ на изготовление сувениров должен предваряться распоряжением руководителя организации, в котором должно быть оговорено, для чего предназначены сувениры, например для распространения на выставке, в ходе рекламной акции, размещения в общем доступе на стойке администратора или столе секретаря и т. д.
При выполнении этих условий в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ можно считать расходы на изготовление и раздачу сувениров нормируемыми расходами на рекламу (место распространения не имеет значения) (см. также письма Минфина России от 01. 08. 2005 № 03-03-04/1/113, МНС России от 16. 08. 2004 № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 26. 08. 2005 № 20-08/60490).
Закупленная сувенирная продукция, не предназначенная для дальнейшей перепродажи, отражается на счете 10. В дальнейшем данные расходы организации списываются на счет 44.
Если сувениры несут для получателя экономическую выгоду (например, футболки, кепки, ручки, портфели, которые можно использовать по назначению), у получателя этой продукции образуется доход. Контролирующие органы предлагают облагать такой доход налогами: у физических лиц – налогом на доходы физических лиц, у организаций – налогом на прибыль (письма Минфина России от 07. 02. 2005 № 03-04-11/18, от 05. 10. 2005 № 03-05-01-04/283).
Действительно, п. 8 ст. 250 НК РФ требует считать безвозмездно полученные ценности внереализационным доходом организации, а в соответствии с п. 28 ст. 217 настоящего Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости сувениров, полученных физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб. за налоговый период.
В части превышения 4000 руб. такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.
Организации, от которых граждане получают доходы в виде сувениров, признаются в отношении таких доходов на основании ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.
Однако получатель сувениров, скорее, откажется от них, чем согласится принять их под расписку или по иному документу. Ввиду этого определить доход какого-либо конкретного налогоплательщика не представляется возможным. Ведь при раздаче даже малоценных сувениров можно набрать их на бульшую сумму или взять один. Налоговые органы не могут доказательно обосновать доход каждого получателя сувениров, а значит, организации-распространителю не грозит ответственность за невыполнение обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02. 02. 2004 по делу № А13-6442/03-21).
Сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны (акты с указанием организации-контрагента, фамилии ее представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.
В то же время вручение сувениров на переговорах принято в деловом обороте. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения вышеуказанных мероприятий. В частности, к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для вышеуказанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах.
При вручении во время официального приема в соответствии с обычаем делового оборота представителям организаций-контрагентов, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, сувенирной продукции с символикой организации такая передача сувенирной продукции квалифицируется в качестве вручения дара (ст. 574 ГК РФ) и не может учитываться для целей исчисления налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 16. 08. 2006 № 03-03-04/4/136).
Рассылка или вручение сувенирной продукции клиентам, партнерам вне проведения переговоров, например к праздникам, не может быть квалифицирована как расходы на рекламу или представительские расходы и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
В письме ФАС России от 30. 10. 2006 № АК/18658, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 25. 04. 2007 № ШТ-6-03/348@, отмечено, что нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию, одежду осуществляется в рекламных целях. В то же время данная продукция может быть также использована и самим юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия, непосредственном осуществлении своей деятельности. В таком случае информация, нанесенная на такую продукцию, не будет рассматриваться в качестве рекламы и на нее не будут распространяться требования Закона о рекламе.
Соответственно при предоставлении сотруднику юридического лица изготовленной сувенирной продукции (например, ручек, ежедневников, письменных приборов, календаря и т. д. ) или специальной одежды для использования в качестве канцелярских товаров, униформы юридическое лицо не осуществляет функций по распространению рекламы, равно как и не передает такую продукцию сотрудникам в рекламных целях, однако обеспечивает организацию работы юридического лица. Соответствующие расходы относятся к обоснованным расходам налогоплательщика на ведение хозяйственной деятельности (канцелярские товары, специальная одежда и т. д. ).
8. 10. Спонсорская реклама
Особым видом рекламы является спонсорская реклама.
Спонсорская помощь чаще всего выполняет социально значимые задачи, являясь при этом одновременно и платой за рекламу спонсора.
Согласно ст. 3 Закона о рекламе спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле– или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности, а спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
Оказанная и надлежаще оформленная спонсорская помощь учитывается в составе нормируемых расходов на рекламу.
Во избежание ошибок спонсорскую помощь необходимо отличать от пожертвования и дарения. Расходы на пожертвование или дарение не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В силу ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.
Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением дает право жертвователю требовать отмены пожертвования.
От принимающего пожертвование требуется только целевое использование полученных средств, но не реклама жертвователя.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, которые указаны в ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 настоящего Кодекса (целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в числе которых указаны пожертвования).
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
Таким образом, расходы организаций, связанные с пожертвованием в виде денежных или материальных средств, не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Согласно ст. 572 ГК РФ дарение представляет собой безвозмездную передачу одаряемому вещи в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства сделка не признается дарением, то есть одаряемый не имеет никаких обязательств по отношению к дарителю.
Спонсорский вклад считается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Отношения между ними обычно оформляются договором об оказании спонсорской помощи. При этом в соответствии со ст. 249 НК РФ у спонсируемого полученный доход в виде спонсорской помощи на условиях распространения рекламы должен признаваться выручкой от оказания рекламных услуг и учитываться при исчислении налога на прибыль. Спонсируемое лицо обязано представить отчет о целевом использовании спонсорской помощи, то есть о проведении мероприятия, которое было спонсировано, и о размещении в ходе его рекламы спонсора. Если реклама не осуществлена, спонсор имеет право на возврат своих средств и не вправе списать спонсорскую помощь в расходы (письмо УФНС России по г. Москве от 30. 10. 2006 № 20-12/95217).
Пример.
Организация-рекламораспространительобратилась в арбитражный суд с иском о взыскании со спонсора задолженности за рекламные услуги и процентов за пользование денежными средствами.
Возражая против иска, спонсор ссылался на то, что распространенная о нем информация не отвечала общему определению рекламы, сформулированному в ст. 2 Закона о рекламе.
Оценив доводы сторон, суд в своем решении правомерно указал следующее.
По условиям договора рекламораспространитель (телерадиокомпания) обязался указывать в титрах конкретной передачи организацию-спонсора и номера ее телефонов, а последняя должна была ежемесячно перечислять спонсорский взнос в денежной форме.
Следовательно, между сторонами был заключен договор об установлении спонсорских отношений.
На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законами и иными правовыми актами.
Рекламой юридического лица является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация об этом лице, которая призвана формировать и поддерживать к нему интерес и предназначена для неопределенного круга потребителей.
В данном случае способ подачи, объем информации, при которых она была способна обеспечить интерес к рекламируемому лицу, были определены по свободному волеизъявлению последнего.
При таких условиях суд обоснованно признал рекламой распространявшуюся истцом информацию и удовлетворил требование о взыскании со спонсора платы за рекламу и процентов.
(п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25. 12. 1998 № 37)
Спонсор не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого. В то же время существенное искажение наименования спонсора или отсутствие информации о нем не может считаться надлежащей рекламой спонсора (письмо Минфина России от 16. 09. 2005 № 03-03-04/1/207).
Пример.
Организатор зрелищного мероприятия обратился в арбитражный суд с иском о взыскании со спонсора суммы неперечисленного спонсорского взноса и договорной неустойки за просрочку его уплаты.
По условиям договора об оказании спонсорской поддержки спонсор должен был перечислить определенную сумму денежных средств и предоставить на время мероприятия имущество, а организатор мероприятия обязался оказать спонсору ряд рекламных услуг, в число которых входило распространение информации о финансовой поддержке в буклетах, иной документации, наружной рекламе и средствах массовой информации.
Спонсором по договору выступало товарищество с ограниченной ответственностью, производственное творческое объединение "X", зарегистрированное в городе Н., а в газетных публикациях, пресс-релизе мероприятия спонсором указывалось производственно-техническое объединение либо фирма "X" с упоминанием фамилии руководителя организации – спонсора и места ее регистрации или без упоминания этих сведений.
Спонсор предоставил суду данные о регистрации на соответствующей территории десяти юридических лиц различных организационно-правовых форм с наименованием "X".
Таким образом, распространенные организатором сведения явно не позволяли определить действительного спонсора мероприятия. Считать такие публикации рекламой спонсора у суда оснований не было: на основании п. 1 ст. 54 ГК РФ указание на организационно-правовую форму юридического лица является частью его наименования.
Срок передачи денежного взноса спонсора истекал за один день до начала мероприятия. К этому моменту недостоверная реклама в печатных изданиях уже была опубликована.
Исходя из содержания договора об оказании спонсорской поддержки, заключенного сторонами, обязательства последних являлись встречными и подчинялись правилам ст. 328 ГК РФ.
Поскольку предоставление спонсорского взноса было обусловлено определенным объемом рекламных услуг, часть из которых не была оказана, суд в удовлетворении иска отказал.
(п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25. 12. 1998 № 37)
Пример.
По договору, заключенному между ООО и рекламным агентством, общество вносило спонсорский вклад в производство телевизионного сериала в виде денежных средств, продукции с изображением своей фирменной символики и другого имущества, необходимого для обеспечения съемок фильма, а агентство обеспечивало разработку, изготовление и последующее распространение рекламных материалов ООО (в том числе спонсорских обозначений в виде кадров, титров и прочих форм носителей) в телевизионномсериале, а также в местах осуществления съемок.
Созданный телевизионный сериал содержал сцены с присутствием рекламной продукции общества без предварительного сообщения об этом, а в титрах к нему содержалось упоминание об ООО (спонсоре) в виде благодарности за оказанную поддержку.