Дело в пользу налогового органа
Обязанность подтверждать право на получение вычетов при исчислении НДС возлагается на налогоплательщика.
Постановлением ФАС РФ Поволжского округа от 19.04.2006 по делу № А55-1976/05-10 постановление апелляционной инстанции от 26.12.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-1976/05-10 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Суть спора
ОАО "ВНП "Волготанкер"" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 10.11.2004 № 09-15/10878, которым ему предложено перечислить в бюджет НДС в сумме 1 019 085,99 руб.
Решением арбитражного суда от 31.05.2005 заявление ОАО было удовлетворено со ссылкой, что налоговый орган нарушил требования ст. 101 НК РФ, поскольку из оспаривавшегося решения не следовало, на основании каких документов и сведений, полученных в процессе проверки, было установлено занижение налоговой базы по НДС, какие обстоятельства повлекли такое занижение налога. Кроме того, не были указаны нормы НК РФ, которые нарушил налогоплательщик.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 08.08.2005 вышеуказанное решение суда было отменено. При этом апелляционная инстанция исходила из правомерности доначисления налоговой инспекцией НДС в сумме 1 019 085,99 руб.
Постановлением кассационной инстанции вышеуказанное постановление было отменено, дело было направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции. Суд кассационной инстанции, отменяя постановление суда апелляционной инстанции, указал на неполное исследование судом апелляционной инстанции всех обстоятельств дела. Суд не исследовал имевшиеся в деле счета-фактуры, платежные документы, а отменяя судебный акт, не опровергнул выводы суда первой инстанции о том, что оспаривавшееся решение не соответствовало требованиям ст. 101 НК РФ.
После нового рассмотрения дела постановлением апелляционной инстанции от 26.12.2005 решение было отменено. В удовлетворении заявленных требований общества было отказано.
Доводы кассационной жалобы
В кассационной жалобе ОАО "ВНП "Волготанкер"" просило постановление апелляционной инстанции отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Кассационное решение
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не нашла.
Мотивы решения
Как следовало из материалов дела, ОАО "ВНП "Волготанкер"" представило 10 августа 2004 года в Межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области уточненные налоговые декларации по НДС по ставкам 0 % и 20 % за январь 2002 года.
В вышеуказанных налоговых декларациях сумма выручки, полученная за услуги, облагавшиеся по налоговой ставке 0 % (375 979 612 руб.), и сумма, подлежавшая возмещению в связи с применением налоговой ставки 0 % (24 673 612 руб.), не изменились.
Уточнения заключались в том, что заявителем был заполнен в соответствии с приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 раздел 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" налоговой декларации по НДС по ставке 0 %.
Налоговая инспекция провела по представленным декларациям камеральную проверку, в ходе которой она установила необоснованное заявление обществом налоговых вычетов в разделе 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" в сумме 1 019 085,99 руб.
При этом налоговая инспекция исходила из того, что налогоплательщик не представил первичные документы, необходимые в соответствии со ст. 165 НК РФ, свидетельствующие, какие именно суммы налоговых вычетов были уменьшены в вышеуказанных уточненных декларациях. К такому выводу налоговая инспекция пришла путем сопоставления деклараций по отгрузке товаров (работ, услуг) в январе 2002 года. Из них следовало, что налогоплательщик по навигации января 2002 года представлял несколько налоговых деклараций и получал возмещение как на основании деклараций, так и по решению арбитражного суда.
По результатам камеральной проверки 10 ноября 2004 года было принято решение № 09-15/10878, которым ОАО "ВНП "Волготанкер"" предложено уплатить НДС в размере 1 019 085,99 руб.
Рассмотрев с учетом указаний кассационной инстанции дело, суд апелляционной инстанции установил, что, несмотря на то что налогоплательщик к представленным 10 августа 2004 года уточненным декларациям не представил пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 165 и 171, 172 НК РФ, налоговая инспекция в решении проанализировала имевшиеся у нее налоговые декларации, представленные налогоплательщиком по навигации января 2002 года, и пришла к выводу о невозможности принять сумму 1 019 085,99 руб. как уплаченную и подлежащую налоговым вычетам.
Представленные обществом счета-фактуры и платежные документы, подтверждавшие, по его мнению, оплату приобретенных товаров (работ, услуг), были исследованы судом, который установил несоответствие указанных в этих документах сумм суммам, заявленным в качестве налоговых вычетов.
Доводы общества о том, что сумма была рассчитана по удельному весу, обоснованно не были приняты судом, поскольку из расчета невозможно было установить, по каким операциям были исчислены эти суммы.
Кроме того, налогоплательщик не смог доказать, что названная им сумма не заявлялась ранее к вычетам и не была возмещена.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О название ст. 172 НК РФ – "Порядок применения налоговых вычетов" и буквальный смысл абзаца второго п. 1 ст. 172 НК РФ позволяют сделать вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, вычет сумм НДС, начисленных поставщиками.
Поскольку общество не доказало обоснованность применения налоговых вычетов, суд апелляционной инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявления ОАО "ВНП "Волготанкер"", в связи с чем оснований для отмены постановления не имелось.
Дело в пользу налогового органа
Счета-фактуры, представляемые в обоснование правомочности получения вычетов по НДС, должны соответствовать законодательству.
Постановлением ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 по делу № А65-29347/2005-СА2-41 решение от 11.01.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-29347/2005-СА2-41 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Суть спора
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.01.2006 в удовлетворении заявленных требований было отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Доводы кассационной жалобы
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ООО "Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл" обратилось с кассационной жалобой, в которой просило его отменить в связи с неправильным применением судом норм материального и процессуального права.
Правильность применения норм материального и процессуального права проверена ФАС Поволжского округа в порядке, установленном ст. 274-287 АПК РФ.
Кассационное решение
Заслушав представителя ООО "Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл", исследовав материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не нашла оснований для ее удовлетворения.
Мотивы решения
Из материалов дела следовало, что по результатам выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией ФНС России № 11 по Республике Татарстан было принято решение от 08.07.2005 № 88/213, согласно которому ООО "Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл" было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого социального налога, а также было отказано в применении налогового вычета по НДС по счету-фактуре № 339 от 20.12.2003 в размере 2 318 121,66 руб.
Налоговый орган обосновал свой отказ в применении налогового вычета нарушением п. 2 ст. 169 НК РФ.
Общество обжаловало решение налогового органа в части отказа в применении налогового вычета по НДС в суд.
Коллегия сочла, что суд полно, в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ исследовал все обстоятельства по делу и сделал правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика права на налоговый вычет по вышеуказанному счету-фактуре.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в установленном порядке.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Из материалов дела усматривалось, что ООО "Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл" приобрело товарно-материальные ценности у ООО "Гамбит" по договору от 15.09.2003 № 59, счету-фактуре № 339 от 20.12.2003 на сумму 13 908 730 руб., в том числе НДС – 2 318 121,66 руб. Оплата заявителем товарно-материальных ценностей была произведена на расчетный счет ООО "Гамбит" в ФКБ ОАО "Автовазбанк", Георгиевский филиал, г. Самара. Заявителем по налоговой декларации по НДС за декабрь 2003 года была принята к вычету сумма НДС в размере 2 318 121,66 руб.
В вышеназванных договоре поставки и счете-фактуре подписи от имени руководителя ООО "Гамбит" были произведены Алякишевым В.А.
Однако, как установлено материалами проверки в отношении ООО "Гамбит", провести встречную проверку ООО "Гамбит" (ИНН 6319083468) не представлялось возможным, так как вышеуказанная организация не представляла налоговую отчетность за 2003 год, налоговые декларации по НДС за 2003 год не подавались. Руководителем и учредителем ООО "Гамбит" являлся Славкин В.А., изменений по составу учредителей и руководителя не вносилось, расчетных счетов ООО "Гамбит" не имело.
Согласно письму Управления по налоговым преступлениям ГУВД Самарской области от 15.07.2005 № 100/9-5472 Славкин В.А. по адресу регистрации не проживал, им был утерян паспорт в 2001 году. В результате проведенных мероприятий было установлено, что в Самарской области зарегистрировано три человека с фамилией Алякишев В.А. Опрос вышеуказанных лиц показал, что они не имели отношения к ООО "Гамбит".
По ходатайству заявителя судом были истребованы в ОАО "Автовазбанк", Георгиевский филиал, г. Самара, сведения о руководителе ООО "Гамбит", о поступлении денежных средств от ООО "Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл".
Согласно ответу ОАО "Автовазбанк", Георгиевский филиал, г. Самара, от 11.11.2005 № 22-01-10/1469 расчетный счет ООО "Гамбит" был открыт 14 марта 2002 года, директором данной организации являлся Алякишев В.А., денежные средства от ООО "Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл" в общей сумме 22 265 000 руб. поступали в период с 18 декабря 2003 года по 12 января 2004 года.
Однако, как правильно указал суд, сведения, полученные из банка, не могли служить доказательством права заявителя на применение налогового вычета по НДС, так как свидетельствовали только о получении денежных средств Алякишевым В.А.
При таких обстоятельствах коллегия не нашла оснований для отмены принятого по делу судебного акта, так как суд правильно применил нормы материального права и его выводы соответствовали фактическим обстоятельствам дела.
Дело в пользу налогового органа
Наличие реальных затрат (фактических денежных перечислений) по оплате товаров на спорную сумму при исчислении вычетов по НДС – обязательное условие правомерности применения таких вычетов.
Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.04.2006 по делу № А55-17977/05-34 постановление апелляционной инстанции от 29.12.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-17977/05-34 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Суть спора
ООО "Унисон" (правопреемник ООО "Титан XXI век") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения от 30.03.2005 № 11-14/201 ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары.
Решением арбитражного суда от 28.10.2005 заявление было удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 29.12.2005 вышеуказанное решение было отменено, в удовлетворении заявленных требований было отказано.
Кассационная просьба
В кассационной жалобе ООО "Унисон" просило постановление апелляционной инстанции от 29.12.2005 отменить и оставить в силе решение от 28.10.2005 Арбитражного суда Самарской области.
Кассационное решение
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не нашла.
Мотивы решения
Как следовало из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем 21 января 2005 года уточненной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2004 года налоговый орган принял 30 марта 2005 года решение № 11-14/201, в котором предложил заявителю уплатить в бюджет 4 800 508 руб. налога и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Основанием для предложения в оспариваемом решении уплатить в бюджет НДС в вышеуказанной сумме послужил вывод налогового органа об отсутствии у заявителя права на получение вычетов в сумме 4 800 508 руб. в порядке ст. 171, 172 НК РФ.
Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из следующего.
Налоговой проверкой было установлено, что в проверявшемся периоде ООО "Титан XXI век" приобрело игровые автоматы у ОАО "В.И.К." по счету-фактуре № 91 от 13.10.2004 на сумму 39 713 198,40 руб., в том числе НДС – 6 057 945,56 руб.
Часть из этих игровых автоматов у ООО "Титан ХХI век" приобрело ООО "Скиф" по счету-фактуре № 45 от 29.10.2004 на сумму 32 772 796,96 руб., в том числе НДС – 4 991 612,64 руб., в течение ноября 2004 года.
ООО "Скиф" производило оплату игровых автоматов на сумму 31 470 000 руб. непосредственно ООО "В.И.К." за ООО "Титан XXI век" по письму последнего.
Тем не менее ООО "Титан XXI век" в книге покупок за ноябрь отразило сумму в размере 31 140 000 руб. как уплаченную и предъявило к вычету сумму НДС в размере 4 800 508,46 руб.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные законом налоговые вычеты – суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы НДС, которые им были фактически уплачены поставщикам.
В постановлении от 20.02.2001 № 3-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога.
Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях их принятия к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм НДС, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат. Таким образом, необходимо устанавливать, являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм НДС реальными затратами налогоплательщика.
Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм НДС не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам. Так, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм НДС, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.
Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы НДС, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. В данном случае, как было установлено судом апелляционной инстанции, ООО "Титан XXI век" не производило перечисления денежных средств первоначальному поставщику – ООО "В.И.К.". В декларации налогоплательщика сумма уплаченных налоговых вычетов в размере 4 800 508 руб. была отражена по принятым на учет нематериальным активам, основным средствам.
Как было установлено налоговой проверкой, согласно главной книге и оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 в ноябре оприходование основных средств налогоплательщиком не производилось, среди остатков на 1 декабря 2004 года игровых аппаратов с серийными номерами, указанными в счете-фактуре, принятых к вычету, согласно книге покупок за ноябрь не было, так как еще в октябре они были отгружены ООО "Скиф".
Заявитель жалобы в обоснование своей позиции ссылался на письмо, в котором он просил ООО "Скиф" произвести оплату по договору б/н от 29.10.2004 с ОАО "В.И.К." непосредственно этому обществу со ссылкой на имевшиеся взаиморасчеты.
Однако и этим доводам апелляционной инстанцией была дана надлежащая оценка. При этом суд обоснованно указал, что ни в этом письме, ни в других представленных заявителем документах не указывалось, какие взаиморасчеты имелись между ним и ООО "Скиф", заявитель также не представил в суд и налоговому органу документы в подтверждение наличия перед ним задолженности у ООО Скиф".
С учетом вышеизложенного судом апелляционной инстанции был сделан правильный вывод о том, что сделка, осуществлявшаяся ООО "Титан XXI век", была произведена без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, заявитель не доказал своего права на применение налогового вычета.
При таких обстоятельствах оснований для отмены постановления не имелось.
Аналогичное решение:
– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 № Ф04-1275/2007(32322-А46-25).